篇一：外币交易的会计处理问题
外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
（一）外币交易的概念
外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序
企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：
1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 外币 人民币
US$100640 650
中间价 $1=￥6.45（即期汇率）
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理
（一）初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。有关会计分录如下：
借：原材料 （500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款——乙公司（美元） （500×4 000×7.6）15 200 000
银行存款 4 362 400 教材【例20-4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：
借：应收账款——乙公司（美元） （12 000×250×7.65）22 950 000
贷：主营业务收入22 950 000
教材【例20-5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：
借：固定资产——机器设备1 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额）（250 000×7.6×17%）323 000
贷：应付账款——丙公司（美元） （250 000×7.6）1 900 000
银行存款 323
000
教材【例20-6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。有关会计分录如下：
20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：
借：银行存款——美元 （300 000×7.8）2 340 000
贷：股本 2 340 000
20×7年2月3日，第二次收到外币资本时：
借：银行存款——美元 （300 000×7.6）2 280 000
贷：股本 2 280 000
教材【例20-7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，乙公司从中国银行借入1 500 000港币，期限为6个月，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1港币=1.10元人民币。有关会计分录如下：
借：银行存款——港币 （1 500 000×1.10）1 650 000
贷：短期借款——港币 （1 500 000×1.10）1 650 000
教材【例20-8】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：
借：银行存款——人民币 （50 000×7.55）377 500
财务费用——汇兑差额 2 500
贷：银行存款——美元 （50 000×7.6）380 000
教材【例20-9】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。有关会计分录如下：
借：银行存款——欧元（10 000×10.7）107 000
财务费用——汇兑差额 3 000
贷：银行存款——人民币 （10 000×11）110 000
【例题3·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1∶8.0。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶7.20、1∶7.25、 l∶7.24和1∶7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元人民币。
A.3 200B.2 885C.3 285D.2 880
【答案】B
【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×7.20＋100×7.25=2 885（万元人民币）。
注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。
本讲小结:
（1）相关概念：记账本位币、确定记账本位币应考虑的因素、记账本位币的变更；
（2）外币交易的会计处理。
三、外币交易的会计处理
（二）期末调整或结算
外币交易期末调整如下图所示：
期
末
调
整
1．货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收
取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表
日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当
期损益。
教材【例20-10】沿用【例20-3】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未
向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×7.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币计入当期损益。有关会计分录如下：
借：应付账款——乙公司（美元） 100 000 贷：财务费用——汇兑差额100
000
教材【例20-11】沿用【例20-4】，20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币（12 000×250×7.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000（22 950 000-22 800 000）元人民币。有关会计分录如下：
借：财务费用——汇兑差额150 000
贷：应收账款——乙公司（美元）150
000
假定20×7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，有关会计分录为：
借：银行存款——人民币（12 000×250×7.62）22 860 000 贷：应收账款——美元（12 000×250×7.6）22 800 000
财务费用——汇兑差额 60 000
教材【例20-12】沿用【例20-7】，6个月后，乙股份有限公司按期以人民币向中国银行归还借入的1 500 000港币。归还借款时港币的卖出价为1港元=1.08元人民币。有关会计分录如下：
借：短期借款——港币 （1 500 000×1.10）1 650 000
贷：银行存款——人民币（1 500 000×1.08）1 620 000
财务费用——汇兑差额 30
000
注：这道题目不严谨，假定归还短期借款上期期末的汇率仍为1港币=1.10元人民币会严谨一点。
【例题4·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。（2007年考题）
A.-l0B.15 C.25D.35
【答案】D
【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。
2．非货币性项目
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
篇二：外汇业务会计核算
第十一章 外汇业务
外汇业务的有关概念/外汇资金清算的内容
外汇,它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），以及其他外汇资金。
?
?
? 外汇业务的主要内容 商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。 目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；外汇汇款业务；外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇借款业务；
? 发行或代理发行股票以外的外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据的承兑和贴现；贸易和非贸易结算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询和见证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。
外汇买卖业务的核算
外汇买卖概念 外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。
? 外汇买卖的核算
? 1.外币与人民币之间的兑换
? 1)买入外汇的核算
? 买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，会计分录表示如下：
? 借：现金等（外币）
?贷：外汇买卖 钞买价或汇买价（外币）
? 借：外汇买卖（人民币）
?贷：现金等（人民币）
? 【例9—1】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=￥106.00，办妥兑换手续，作分录如下：
? 借：现金 HKD10 00
?贷：外汇买卖 钞买价106.00% HKD10 00
? 借：外汇买卖 ￥1060
?贷：现金 ￥1060
? 2)卖出外汇的核算
? 卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与汇卖价是相同的
? 【例9—2】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞USD2 500，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价USD100=￥827.60，办妥兑换手续，作分录如下：
? 借：活期存款—江南公司 ￥20690
?贷：外汇买卖 钞卖价827.60% ￥20690
? 借：外汇买卖 USD2500
?贷：现金 USD2500
? 2.套汇的核算
? 1)不同币种现汇之间的套汇的核算
? 不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。
? 【例9—3】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3 000港元，采用汇出汇款方式对外支
付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100=￥825.80，港元卖出价HKD100=￥109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：
? 借：活期外汇存款 USD396.71
?贷：外汇买卖 USD396.71
? 借：外汇买卖 汇买价825.80% ￥3 276
?贷：外汇买卖 ￥3 276
? 借：外汇买卖 汇卖价 109.20% HKD3 000
?贷：汇出汇款 HKD3 000
? 2)现钞与现汇之间的套汇的核算
? 同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇
的外汇买卖活动。
? 【例9—3】例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10 000美元现钞，银行卖出美元现钞，买
入美元现汇。该银行当天现汇买入价USD100=￥825.20，卖出价USD100=￥829.20。办妥有关手续，作分录如下：
? 借：外汇活期存款 USD10 048
?贷：外汇买卖 汇买价 825.20% USD10 048
? 借：外汇买卖 ￥82 920
?贷：外汇买卖 ￥82 920
? 借：外汇买卖 钞卖价829.20% USD10 000
?贷：现金 USD10 000
外汇存款业务的核算
一、外汇存款的种类
1、企事业单位、外事机构的外汇存款为甲种外汇存款；
2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；
3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；
另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。
二、外汇存款业务的核算
1、以甲种外汇活期存款为例
（1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：
借：汇入汇款 外币
贷：外汇活期存款外币
（2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。
例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当天钞买价为808％，汇卖价830％。其会计分录为： 会计分录为：
借：现金USD 1000
贷：外汇买卖（钞买价） USD 1000
借：外汇买卖（钞买价） ￥8080
贷：外汇买卖(汇卖价）￥8080
借：外汇买卖（汇卖价）USD 973.5
贷：活期外汇存款 USD 973.5
2、支取的核算。
（1）、以原币汇往国外或国内异地时：
借：活期外汇存款 外币
或，借：定期外汇存款外币
贷：汇出汇款 外币
或，贷：全国联行外汇往来 外币
同时，收取手续费：
借：现金（或其他科目） 人民币
贷：手续费收入 人民币
（2）、支取外汇存款兑换人民币时的会计分录：
借：活期外汇存款 外币
或，借：定期外汇存款外币
贷：外汇买卖 外币
借：外汇买卖 人民币
贷：现金人民币
例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820％。其会计分录为：
借：活期外汇存款 USD1000
贷：外汇买卖USD1000
借：外汇买卖￥8200
贷：现金 ￥8200
3、利息的核算。
（1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。
单位外汇活期存款计息的会计分录为：
借：利息支出——外汇存款利息支出 外币
贷：活期外汇存款外币
单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：
借：利息支出——外汇存款利息支出外币
贷：应付利息 外币
定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：
借：应付利息 外币
定期外汇存款 外币
贷：现金或其他科目
外汇贷款业务的核算
? 短期外汇贷款，一般贷款，出口押汇，进口押汇，票据融资
? 打包贷款
现汇贷款的核算
? 发放贷款的核算
? 申请人向信贷部申请批准后，签订合同，开立贷款帐户。
? 借：外汇贷款---XX户 外币
? 贷：吸收存款--XX户 外币
? 如果贷款与用款同步进行
? 借：外汇贷款 外币
? 贷：存放境外同业款项或XX联行科目 外币
? 计收利息
? 浮动利率、固定利率、优惠利率
? 每季季末月20日为结息日。
? 贷款期限按实际天数算，算头不算尾。
? 利率若采用浮动利率。即在浮动期内，贷款利率不受市场变动影响，浮动期到期，按市
场利率浮动计息。浮动期：一个月、三个月、六个月
? 借:吸收存款外币
? 贷:利息收入 外币
? 例：某单位91.6.5，借到半年期10万美元浮动利率共同款，浮动期三个月，借款时9%，6月17
日变为9.25%，7月8日变为9.5%，9月3日变为9.75%,10月5日9.5%,
这笔贷款的利率确定为:
6.5-9.4 9%
9.5-12.4
6.5-6.20
应收利息=100000*16*9%/360=400(USD)
? 借:吸收存款USD400
贷:利息收入 USD400
6.20-9.4
应收利息=(100000+400)*76*9%/360
=1907.60(USD)
9.5-9.20 按9.75%计息
应收利息=100400*16*9.75%/360=435.06(USD)
借:吸收存款USD2342.66
贷:利息收入USD2342.66
9.20-12.4
应收利息=102742*75*9.75%/360
=2086.96
? 收回贷款的核算
? 填写支票及进帐单或还款凭证,计算最后一个结息日---还款日尚未计算的利息与本金一
并收回:
? 借:吸收存款USD104829.62%
? 贷:外汇贷款 USD102742.66
? 利息收入 USD2086.96
? 实际工作中,有些银行在贷款到期日只收回贷款本金,
? 对贷款利息则到结息日再计收 9.75% 6.5-9.4 按9%计息
贸易结算业务的核算
信用证结算的核算程序和账务处理
其他国际结算的过程
篇三：外汇远期业务会计核算办法
外汇远期业务会计核算办法
【拟稿部门】总行会计结算部
【生效日期】2011年1月1日
【规章层级】操作规章
【汇编定位】会计结算—产品核算
第一条 适用范围
我行对公客户远期结售汇业务的科目设臵、保证金收取追加退还、结售汇延期提前等会计核算，适用本办法。
第二条 会计科目设臵
（一）251-006-001 单位外汇交易保证金：本科目用于核算和反映本行为单位客户办理远期结售汇业务时，向客户收取的保证金情况。
（二）261-007 远期结售汇暂宕款项（机内账号：CNY112300703）：本科目用于核算和反映本行开展远期结售汇业务期间因客户申请延期交割或提前交割而产生暂宕款项的情况。
（三）425-003-002 代客远期结售汇：本科目用于核算和反映本行与客户之间的远期结售汇业务情况。
（四）511-007-010 结售汇业务收入：本科目用于核算和反映远期结售汇业务发生客户违约强制平盘时的盈利情况。
（五）606-001 期收远期货币：本科目用于核算和反映本行因与客户签订买入远期外汇契约，到期应收的款项情况。
（六）607-001 期付远期货币：本科目用于核算和反映本行因与客户签订买入远期外汇契约，到期应付的款项情况。
第三条 远期结售汇业务保证金的收取、追加和退还
（一）开立保证金账户
经营单位依据《开立保证金存款账户业务联系单》（以下简称“业务联系单”）填写操作任务书后，在系统内开立客户保证金账户。“业务联系单”作操作任务书（留存联）附件。
（二）收取保证金
经营单位依据《远期、择期与掉期外汇交易业务申请书》（以下简称“申请书”）收取保证金，“申请书”作借方科目凭证附件。会计分录：
借：201 单位活期存款
或借：其他科目
贷：251-006-001 单位外汇交易保证金
（三）追加保证金经营单位按《远期、择期与掉期外汇业务追加保证金通知书》（以下简称“追加保证金通知书”）上列示的金额补足保证金，会计分录同收取保证金，“追加保证金通知书”作借方科目凭证附件。
（四）退还保证金
交割完成日，经营单位核实保证金金额后，将款项退回客户结算账户，会计分录：
借：251-006-001 单位外汇交易保证金
贷：201 单位活期存款
或贷：其他科目
如客户撤销原交易，经营单位凭《远期、择期与掉期外汇交易业务业务申请同意撤销通知书》（以下简称“撤销通知书”）释放客户保证金，“撤销通知书”作借方凭证附件。
第四条 对公客户远期售汇业务会计核算手续
（一）远期售汇
成交日，经办行柜员凭审核无误的“申请书”和《远期、择期与掉期外汇交易业务价格确认书》（以下简称“确认书”）进行会计处理，系统打印表外备忘收入凭证。“申请书”和“确认书”作底卡留存，待交易完成后归入业务卷宗存档；同时复印一份作表外科目凭证附件。会计分录：
收：606-001 期收远期货币-人民币
收：607-001 期付远期货币-外币
交割日，系统自动进行账务处理，会计分录：
借：201单位活期存款（人民币） 或借：其他科目
贷：425-003-002 代客远期结售汇（人民币） 借：425-003-002 代客远期结售汇 （外币） 贷：201 单位活期存款 （外币） 或贷：其他科目
付：606-001 期收远期货币-人民币
付：607-001 期付远期货币-外币
（二）远期结汇
成交日，经办行柜员凭审核无误的“申请书”和“确认书”进行系统会计处理，“申请书”和“确认书”作底卡留存，待交易完成后归入业务卷宗存档；同时复印一份作表外科目凭证附件。会计分录： 收：606-001 期收远期货币-外币
收：607-001 期付远期货币-人民币
交割日，系统自动进行账务处理，会计分录：
借：201单位活期存款（外币） 或借：其他科目
贷：425-003-002 代客远期结售汇（外币） 借：425-003-002 代客远期结售汇 （人民币） 贷：201 单位活期存款（人民币） 或贷：其他科目
付：606-001 期收远期货币-外币
付：607-001 期付远期货币-人民币
第五条 延期交易和提前交割
（一）延期交易
客户按规定在原交割日前提出延期交割申请，经办行收到经营单位提交的《远期、择期与掉期外汇交易业务提前交割/延期交割价格确认书》（以下简称“提前交割、延期交割价格确认书”）、《远期、择期与掉期外汇交易业务提前交割/延期交割申请书》（以下简称“提前
交割、延期交割申请书”）和原成交面函，审核无误后，在系统中进行延期交割交易操作。
1、此时若发生亏损，由经营单位或经办行通知客户及时补足，会计分录：
借：201 单位活期存款
贷：261-007 远期结售汇暂宕款项 “提前交割、延期交割价格确认书”、“提前交割、延期交割申请书”和原成交面函作借方凭证附件。
原交易交割日，将“261-007”科目余额转至“425-003-002”科目，会计分录：
借：261-007 远期结售汇暂宕款项
贷：425-003-002 代客远期结售汇
新交易到期日的会计处理比照第五条（一）和（二）交割日的处理。
2、此时若发生盈利，盈利部分于原交易日先暂宕“261-007”科目，会计分录：
借：425-003-002 代客远期结售汇
贷：261-007 远期结售汇暂宕款项
“提前交割、延期交割价格确认书”、“提前交割、延期交割申请书”和原成交面函作借方凭证附件。
新合约到期日，客户无违约的情况下盈利返还客户，会计分录： 借：261-007 远期结售汇暂宕款项
贷：201 单位活期存款
或贷：其他科目
否则该盈利属我行所有，会计分录：
借：261-007 远期结售汇暂宕款项
贷：511-007-010 结售汇业务收入
其余会计处理比照第五条（一）和（二）交割日的处理。
（二）提前交割
客户按规定在原交割日前提出提前交割申请，经办行收到经营单位提交的“提前交割、延期交割价格确认书”、“提前交割、延期交割申请书”和原成交面函，审核无误后，在系统中进行提前交割交易清算操作。
1、此时若发生亏损，由经营单位或经办行通知客户及时补足，会计分录：
借： 201 单位活期存款
贷：261-007 远期结售汇暂宕款项
“提前交割、延期交割价格确认书”、“提前交割、延期交割申请书”和原成交面函作借方凭证附件。其余会计处理比照第五条（一）和（二）的交割日处理。
原交易交割日，将“261-007”科目余额转至“425-003-002”科目，会计分录：
借：261-007 远期结售汇暂宕款项
贷：425-003-002 代客远期结售汇
2、此时若发生盈利，盈利部分不作处理。原交易到期日的会计处理比照第五条（一）和（二）的交割日处理。
第六条 交易违约处理
客户发生违约，金融市场部按违约处理程序将原交易强制平盘，若发生亏损，由客户承担其中的亏损及费用，经办行依据《远期、择期与掉期外汇交易业务强制平盘通知书》（以下简称“强制平盘通知书”）上列示的金额，从客户保证金账户或其他账户扣划；若发生盈利，则归我行所有。
（一）发生亏损的会计处理：
借：201 单位活期存款 （人民币） 或借：251-006-001 单位外汇交易保证金
贷：425-003-002 代客远期结售汇 （人民币） “强制平盘通知书”作借方凭证附件。
（二）发生盈利的会计处理：