新准则下“保费”和“预提费用”的会计核算概览 概览 原作者：**元 添加时间：2012-02-02 原版发布：2012-02-02 人气：1483 来源：李致远《摊余费用》而“应计费用”一直是最主要的科目。 财政部 2000年 原作者：**元 新增时间：2012-02-02 原文发布：2012-02-02 浏览量：1483 来源：李志远 新准则下“摊余费用”和“预提费用”的会计概览“摊余费用”和“预提费用”新准则下的会计概览 “预提费用”一直是体现权责发生制原则的最重要科目。 财政部2000年颁布的《企业会计制度》（以下简称“原制度”）规定的“两费”分别属于资产类和负债类，2000年末余额该期间在资产负债表中特别列出。 《新准则应用手册》附录“会计科目及主科目处理”中删除了“摊余费用”和“预提费用”项目，这两项在企业资产负债表中也相应注销，但有未对原制度规定的递延代扣代缴业务的会计处理和列报进行说明，也没有明确表示允许递延代扣代缴的地方。
这样一来，很多执行新准则的企业会计人员对递延费用和预提费用的会计处理产生了疑虑。 在缺乏权威部门的解释和学术界发表意见的情况下，不少企业试图自行处理，其会计处理技巧可谓五花八门。 例如：部分企业仍保留“递延费用”和“应计费用”项目，将在期末新准则资产负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目中体现期间; “预付账款”、“其他预收款”等科目取代“摊余费用”科目，反映在新准则资产负债表中的“预付款项”或“其他预收款”等项目中在期末； 将“预提费用”、“其他应付款”等科目替换为“预提费用”科目，反映在新准则资产负债表中的“预收款项”或“其他应付款”等项目中期末。 并且，这种做法是否符合新指南的要求？ “两费”该如何处理？ 在此，我们结合自身理解，探讨新准则取消“递延费用”和“应计费用”项目的原因及相关业务的会计处理。 1、新准则取消“递延费用”和“预提费用”项目的原因 （1）符合资产负债的观点。 新准则强化了资产和负债的观点，淡化了收入和费用的观点。 资产负债观更符合信息的有用性，将不能给企业带来未来经济利益的项目，即不符合资产定义的项目从资产负债表中剔除。 例如，“递延费用”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一旦发生就已经消耗掉的“沉没成本”。 它没有使用价值，也没有流动性。 如果企业破产，不可能用它来清偿欠款，如果归类为资产，就会虚报企业的总资产价值，夸大企业的资产负债率，这将严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营情况的了解。 财务状况做出正确的判断。
上述部分企业仍保留“递延费用”、“预提费用”科目，或使用“预付款”、“其他预收款项”、“预付款项”、“其他应付款”等替代科目。 它们本质上是一样的，不符合资产和负债的概念，不符合新准则的要求。 （2）符合新准则会计要素的定义 从新准则对资产的定义来看待摊费用和预提费用，资产是指企业过去的交易或事项所产生的、为企业所有或控制的资源，以及有望给企业带来经济效益。 递延费用是企业已经发生的应当由本期和以后各期负担的费用。 直接表现为经济利益流出企业，企业资产和所有者权益的减少预计不会给企业带来任何经济利益，故不能确认纳入财产类。 新准则规定，负债是指企业因过去的交易或事项预计导致经济利益流出企业而产生的现时义务。 预提费用是企业按照规定从成本费用中预提但尚未支付的费用。 该等费用虽然预计会导致经济利益流出企业，但不属于企业过去交易或事项产生的现时义务，也不符合新准则中负债的定义。 再看新准则中费用的定义，费用是指企业日常活动中发生的经济利益的全部流出，会减少所有者权益，与所有者权益分配无关. 这个定义可以容忍“两费”的定义，因为“两费”的每一项都是在经济利益很可能流出企业时设定的，各项目的经济利益流出能够可靠地计量。
因此，“两费”在新准则中应属于费用要素，而不是资产或负债。 （3）权责发生制无障碍 权责发生制为主账户的“两费”不能取消。 尽管权责发生制在真实反映企业财务状况和经营成果方面比现金制具有更大的优势，但由于其固有的缺陷，往往会带来很大的危害。 例如，权责发生制与会计信息质量要求相冲突，会计信息质量要求比方法、审慎性、相关性和重要性等更为重要，会导致企业虚报资产、虚报当期收益。 近年来，“两费”设置等诸多会计核算方法对资产负债的精准披露产生了负面影响。 随着安然等丑闻的爆发，他们受到了严厉的批评。 完善权责发生制的呼声很多。 修订后的应计收入会计也受到现金制（例如现金流量制）的挑战。 此前有学者提出，从会计信息质量要求的重要性来看，可以不设置“两费”主体，以保证企业资产负债的披露更加合理。 这个观点正好符合新标准的要求。 (4)有助于解决实践中的问题。 实践中，一些企业在核算“两费”业务时，故意玩账本游戏，将“两费”作为调整收入的“蓄水池”或“变压器”。 粉饰会计报表已成为企业惯用的手段。 综上所述，利用“两费”做假账，主要包括随意更改“两费”的折旧、计提年限、折旧、计提金额：“挂而不摊”掩盖巨额损失； 内容计入“两费”； 属于“两费”的内容未计入“两费”：“两费”的分摊、扣缴对象不正确：会计报表中“两费”的披露不准确， ETC。 。
此外，代扣代缴费用也减少了纳税调整的工作量。 因此，新准则取消了“递延费用”和“预提费用”的过渡科目待摊费用和预提费用，限制了企业调整各期收益的空间，将一年利润期间内发生的费用直接计入当期利润和损失。 . 这不仅简化了会计核算，也更容易理解，也减轻了审计师审计此类业务的工作量。 2、原制度规定的递延费用在新准则下的会计处理摊销年限一年以内 低值易耗品和转租包折旧、预付保险费、预付经营租赁租金、预付报刊费、季节性生产企业停工期间费用等各项费用（含1年） ，需要一次性分摊大量的绣花税和固定资产维修费。 （1）低值易耗品和转租、借包的折旧原系统中的低值易耗品和包，在新准则下归入“周转材料”科目核算。 新标准应用手册强调，周转物料是指只能为企业多次使用并逐步转移价值，但仍保持原有物理形态，不能视为固定资产的物料，如包装、低值易耗品等，应该转售一次。 折旧法或50%折旧法； 企业（承建商）的钢模板、木模板、脚手架等周转材料，可采用一次性核销法、50%折旧法或分步折旧法计提折旧。 “周转材料”科目可按其类型分别为“库存”、“使用中”和“摊销”进行详细计算。
采用一次性折旧法的，以账面价值借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程建设”等科目，贷记“周转材料”科目。 周转材料报废时，根据报废周转材料的残值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程建设”等科目主题。 采用其他折旧方法的，按照账面价值，借记“周转材料-使用”科目，贷记“周转材料-库存”科目； 管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程建设”等科目，贷记于“周转材料-摊销”科目。周转材料报废时，应补充折旧额，借记至“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程建设”科目，贷记“周转材料-摊销”科目，同时按报废周转材料的残值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程建设”等科目；并核销所有折旧金额，借记“周转材料-摊销”科目，贷记“周转材料-在用”科目。（2）预收保险费、预收经营租赁租金、预收报刊费 预收保险费、预收经营租赁租金、预收报刊费的处理报刊业务按预收的金额计入相关成本或损益类别。 属于企业行政部门对企业生产经营活动进行组织管理所发生的管理费用； 属于企业生产车间（部门）生产产品或提供劳务发生的制造费用； 属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的费用，计入销售费用。
预收上述款项时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）季节性生产企业停产期间的费用新准则应用手册规定，企业发生的季节性停产损失，应借记“制造费用”科目，借记“原材料”科目、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 （四）需缴纳数额较大、需一次性分摊的绣花税。 对于数额较大、需一次性分摊的绣花税，新标准适用手册规定，企业应按规定计算确定的矿产资源补偿费和房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。 (5)新准则规定，与固定资产有关的后续合计金额符合准则规定的固定资产确认条件的，计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，计入当期损益。 固定资产的日常维护费用仅为保证固定资产处于正常使用状态，一般不满足固定资产确认条件。 应在发生时作为管理费用或销售费用入账，不得以预提或缓缴方式处理。 新准则应用手册规定，企业生产车间（部）和行政管理部门发生的固定资产维修费用后续合计不符合资本化条件的，直接计入管理费用。 企业发生的与专门销售机构有关的固定资产维修费用的后续总额，直接计入销售费用。
3、原制度规定的预提费用在新准则下的会计处理原制度规定的预提费用，是指企业按照规定从成本费用中预提但尚未支付的费用，如月欠息及应计租金、保险费及固定资产维修费等。 （1）新月欠息标准应用手册规定，通过设置“月应付利息”主体，每月的计算企业按约定应付的利息，包括每年拖欠存款、分期计息及到期还本、企业每月应付的可转换公司债券利息等。资产负债表日，每月利息支出为按摊余成本和实际利率估计确定，借记“利息费用”、“在建工程”、“财务费用”、“研究开发费用”等项目，按按约定的预计利率 应付和未支付的月利息，贷记“每月应付利息”科目，借记或贷记“长期欠款-利息调整”、“吸收存款-利息调整”等科目根据不同。 实际支付每月利息时，借记“每月应付利息”，贷记“银行存款”等科目。 (2) 应计的固定资产维修费用、租金及保险费可从摊余费用中的固定资产维修费用分析得知。 新准则及其应用手册不再计提固定资产维修费用，但在实际发生时，可以按总额进行资本化处理。 不能资本化的维修费用直接计入当期费用，可以资本化的维修费用计入固定资产账面价值。 对于当期应缴纳的租金和保险费，无需代扣代缴租金和保险费。 租金和保险费在实际支付时，按实际支付的金额计入相关成本或损益科目。 “摊销费用”和“应计费用”一直是体现权责发生制原则最重要的科目。 财政部200
