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CPA全国统一考试教材会计第六章无形资产-笔记 本文简介：第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一．无形资产的定义与特征（拥有或者控制，没有实物形态，可辨认，非货币性资产）1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性①.从企业中分离或者划分出来，能单独用于出售或转让等，不需要同时处置在同一获利
CPA全国统一考试教材会计第六章无形资产-笔记 本文内容：
第六章
无形资产
第一节
无形资产的确认和初始计量
一．无形资产的定义与特征（拥有或者控制，没有实物形态，可辨认，非货币性资产）
1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
2.无形资产不具有实物形态
3.无形资产具有可辨认性①.从企业中分离或者划分出来，能单独用于出售或转让等，不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产
②．产生于合同性权利或其他法定权利，无论是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离（有权获得未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产）客户关系、人力资源：无法控制其带来的未来经济利益，不应将其确认为无形资产。
内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单：不能与整个业务开发成本区分开来。不应确认为无形资产。商誉：与企业整体价值联系在一起的合并中取得的商誉:代表了购买方为从不能单独辨认并独立确认的资产中获得预期未来经济利益而付出的代价
4.无形资产属于非货币性资产
货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等
二．无形资产的内容（专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等）
1.专利权
权利
发明专利权
实用新型专利权
外观专利权
期限
20年
10年
10年自申请日起计算
2.非专利技术
权利
工业专有技术
商业贸易装有技术
管理专有技术
特点
仅限于少数人知道
保密性质
经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识
3.商标权
①．包括商品商标、服务商标和集体商标、证明商标
②．注册商标的有效期为10年，自核准注册之日起计算，期满前6个月内申请续展注册未能提出申请的，可以给予6个月的宽展期
4.
著作权
权利
作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权
复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络
传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权
利
期限
不受限制
作者终生及其死亡后50年（截止于作者死亡后第50年的12月31日；合作作品，截止于最后死亡的作者
死亡后第50年的12月31日）
5.特许权
受让人：支付取得特许权的费用；按营业收入的一定比例或其他计算方法支付享用特许权费用；为转让人保守商业秘密
6.
土地使用权
①．取得土地使用权的方式：取得土地使用权的方式，外购，投资者投资
②．缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算
三．无形资产的确认条件
符合定义的前提下，同时满足
①.
与该资产有关的经济利益很可能流入业
②．该无形资产的成本能够可靠地计量
四．无形资产的初始计量
1.外购：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
①.
包括：专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用
不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，已经达到预定用途以后发生的费用（并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益）
★②．超过正常信用条件延期支付价款，具有融资性质，按价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用
购入时，借：无形资产【按购买价款的现值】
未确认融资费用【按其差额】
贷：长期应付款【按应支付的金额】
年底付款时，借：长期应付款【分期付款金额】
贷：银行存款
借：财务费用【本期应确认融资费用】
贷：未确认融资费
本期摊销金额（应确认融资费用）＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
例：20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于
甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同
规定，该项商标权总计l
000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银
行同期贷款利率为5％。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费(已知5年
期5％利率，其年金现值系数为4.3295)。
无形资产现值：1
000×20％×4.3295=865.9(万元)
未确认的融资费用=1
000-865.9=134.1(万元)
年份
融资余额
利率
本年利息
付款
还本付款-利息
未确认融资费用
融资余额×利率
上年余额-本年利息
2005
865.90
134.10
2006
709.20
0.05
43.30
200.00
156.70
90.80
2007
544.66
0.05
35.46
200.00
164.54
55.34
2008
371.89
0.05
27.23
200.00
172.77
28.11
2009
190.48
0.05
18.59
200.00
181.41
9.52
2010
0.00
0.05
9.52
200.00
190.48
0.00
合计
134.10
1000.00
865.90
借：无形资产——商标权
8
659
000
未确认融资费用
1
341
000
贷：长期应付款
10
000
000
20×5年年底付款时：
借：长期应付款
2
000
000
贷：银行存款
2
000
000
借：财务费用
433
000
贷：未确认融资费
433
000
20×6年年底付款时：
借：长期应付款
2
000
000
贷：银行存款
2
000
000
借：财务费用
354
600
贷：未确认融资费用
354
600
20×7年年底付款时：
借：长期应付款
2
000
000
贷：银行存款
2
000
000
借：财务费用
272
300
贷：未确认融资费用
272
300
20×8年年底付款时：
借：长期应付款
2
000
000
贷：银行存款
2
000
000
借：财务费用
185
900
贷：未确认融资费用
185
900
20×9年年底付款时：
借：长期应付款
2
000
000
贷：银行存款
2
000
000
借：财务费用
95
200
贷：未确认融资费用
95
200
2.投资者投入：按合同或协议约定的价值
3.非货币性资产交换：
①．包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产
②．发生补价：
a.支付补价方:应以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本
b.收到补价方，以换入无形资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本
4.债务重组：公允价值入账
5.政府补助：按公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
6.土地使用权：按照取得时所支付的价款及相关税费
①．用于自行开发建造地上建筑物：账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，分别进行摊销和提取折旧
②．房地产开发企业：用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本
③．企业外购的房屋建筑物：按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；无法合理分配的，应当全部作为固定资产
无形资产
建造自用项目﹑自营项目
土地使用权
开发成本
建造对外出售的项目
用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
7.企业合并中取得的：
①.同一控制下
a.吸收合并：
按照被合并企业无形资产的账面价值
b.控股合并：
合并方在合并日编制合并报表时，按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
②．非同一控制下：以其在购买日的公允价值计量
包括：被购买企业原已确认的
被购买企业原未确认的，但其公允价值能够可靠计量，应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产
第二节
内部研究开发费用的确认和计量（企业内部产生的品牌、报刊名不确认为无形资产）
一．研究阶段和开发阶段的划分
研究阶段：计划性，探索性
开发阶段：具有正对性，形成成果的可能性较大
不同点：
不同点
目标
对象
风险
结果
研究阶段
不具体、不具有针对性
很难具体化到特定项目上
成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大
多是研究报告等基础性成果
开发阶段
针对具体目标、产品、工艺
往往
形成对象化的成果
成功率较高、风险相对较小
多是具体的新技术、新产品等
二．开发阶段有关支出资本化的条件
①．使用或出售在技术上具有可行性
②．完成该无形资产并使用或出售的意图
③．生产的产品存在市场；自身存在市场；内部使用的，证明其有用性
④．支持
⑤．可靠地计量
三．开发的无形资产的计量
内部无形资产成本：开发耗费的材料、劳务成本、注册费；开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销；可资本化的利息支出（达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本）
四．内部研究开发费用的会计处理
以其他方式取得：借
“研发支出——资本化支出”，贷
“银行存款”等。以后发生的研发支出，应当比照基本原则进行处理
第三节
无形资产的后续计量
一．使用寿命有限的无形资产（其残值一般应当视为零）
1.摊销期和摊销方法
摊销期：自其可供使用时起至终止确认时止
摊销方法：直线法、产量法.持有待售的无形资产：不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用
后的净额孰低进行计量
2.残值的确定
净残值不为零的情况
①.
第三方承诺，使用寿命结束时购买
②．活跃市场得到无形资产预计残值信息，且寿命结束时可能存在.残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
二．使用寿命不确定的无形资产
减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，已发生减值，借“资产减值损失”，贷“无形资产减值准备”
第四节
无形资产的处置（出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销）
一．出售：营业外收入，营业外支出
二．出租：其他业务收入，其他业务支出
三．报废：营业外支出