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CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用

日期:2021-03-18  类别:最新范文  编辑:一流范文网  【下载本文Word版

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CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用 本文简介:高顿财经CPA培训中心第十八章借款费用(四)第三节借款费用的计量二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日,为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元,年利率为8%,期限为3年,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收

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第十八章

借款费用(四)

第三节

借款费用的计量

二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日,为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1

000万元,年利率为8%,期限为3年,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定,每年1月1日支付上年利息,到期还本。

注:【教材例18-5】“每年1月1日支付当年利息”错误,应为:“每年1月1日支付上年利息”。

工程于20×1年1月1日开始实体建造,20×2年6月30日完工,达到预定可使用状态,期间发生的资产支出如下:

20×1年1月1日,支出200万美元;

20×1年7月1日,支出500万美元;

20×2年1月1日,支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下:

20×1年1月1日,市场汇率为1美元=7.70元人民币;

20×1年12月31日,市场汇率为1美元=7.75元人民币;

20×2年1月1日,市场汇率为1美元=7.77元人民币;

20×2年6月30日,市场汇率为1美元=7.80元人民币。

本例中,公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位:元):

(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额:

①债券应付利息=1

000×8%×7.75=80×7.75=620(万元)

账务处理为:

借:在建工程

6

200

000

贷:应付利息

6

200

000

②外币债券本金及利息汇兑差额=1

000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(万元)

③账务处理为:

借:在建工程

500

000

贷:应付债券

500

000

(2)20×2年1月1日实际支付利息时,应当支付80万美元,折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化,计入在建工程成本。账务处理为:

借:应付利息

6

200

000

在建工程

16

000

贷:银行存款

6

216

000

(3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额:

①债券应付利息=1

000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(万元)

账务处理为:

借:在建工程

3

120

000

贷:应付利息

3

120

000

②外币债券本金及利息汇兑差额=1

000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(万元)

③账务处理为:

借:在建工程

500

000

贷:应付债券

500

000

【例题?综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:

其他资料:

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243,(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163

要求:

(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。

(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率,并编制发行债券的会计分录。

(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。

(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2014年)

(1)20×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值总额为3

000万元,票面年利率为5%,发行价格为3

069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2

919.75万元。

(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于20×1年10月1日借入,本金为2

000万元,年利率为6%,期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入,本金为3

000万元,年利率为7%,期限为1年6个月。

(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:

20×2年1月2日,支付建造商1

000万元;

20×2年5月1日,支付建造商1

600万元;

20×2年8月1日,支付建造商1

400万元。

(4)20×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。

(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。

【答案】

(1)

资本化期间:20×2年1月2日至20×2年8月31日

(9月1日至12月31日期间暂停)

20×3年1月1日至20×3年3月31日

理由:20×2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始,符合借款费用开始资本化的条件。

9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月,应暂停资本化。

20×3年3月31日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。

(2)

通过内插法确定实际利率为6%

3

000×0.8396+150×2.673=2

919.75(万元)

借:银行存款

2

919.75(3

069.75-150)

应付债券——利息调整

80.25

贷:应付债券——面值

3

000

(3)

应付债券20×2年利息费用=2

919.75×6%=175.19(万元)

专门借款利息资本化金额=2

919.75×6%×8/12-(1

919.75×0.5%×4+319.75×0.5%×3)=73.60(万元)

一般借款平均资本化率=(2

000×6%+3

000×7%)/5

000×100%=6.6%

一般借款利息资本化金额=1

080.25×6.6%/12=5.94(万元)

借:在建工程

4

000

贷:银行存款

4

000

借:在建工程

73.60

财务费用

58.40

应收利息(或银行存款)

43.19

贷:应付利息

150

应付债券——利息调整

25.19

借:在建工程

5.94

贷:应付利息(或银行借款)

5.94

(4)

20×3年专门借款利息资本化金额=2

944.94×6%×3/12=44.17(万元)

20×3年一般借款利息资本化金额=2

280.25×6.6%×3/12=37.62(万元)

20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)

借:在建工程

1

200

贷:银行存款

1

200

借:在建工程

44.17

贷:应付利息

37.50

应付债券——利息调整

6.67

借:在建工程

37.62

贷:应付利息

37.62

借:固定资产

5

361.33

贷:在建工程

5

361.33

固定资产的入账价值=4

079.54+1

200+44.17+37.62=5

361.33(万元)

本章小结

1.掌握借款费用的范围,借款费用资本化资产的范围;

2.掌握借款费用资本化的确认;

3.掌握利息资本化金额的计算;

4.掌握因外币专门借款汇兑差额资本化金额的处理。

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篇2:暂借款管理办法(制度范本)

暂借款管理办法(制度范本、doc格式) 本文关键词:借款,范本,管理办法,制度,格式

暂借款管理办法(制度范本、doc格式) 本文简介:天马行空官方博客:http://t.qq.com/tmxk_docin;QQ:1318241189;QQ群:175569632暂借款管理办法第一章总则第一条为提高公司资金使用效益,减少资金占用,特制定本办法。第二章管理范围第二条暂借款是指因特殊用途的临时性借款,包括:1.差旅费借款;2.零星购物借款

暂借款管理办法(制度范本、doc格式) 本文内容:

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暂借款管理办法

第一章

第一条

为提高公司资金使用效益,减少资金占用,特制定本办法。

第二章

管理范围

第二条

暂借款是指因特殊用途的临时性借款,包括:

1.

差旅费借款;

2.

零星购物借款;

3.

其他临时性借款。

第三章

借款程序和标准

第三条

对因公出差:

1.

需借支差旅费时,应填写请款单,注明预借金额;

2.

经各级主管审查、审核、签批;

3.

到财务部领款;

4.

财务部以请款单为借款依据、报销差旅费审核依据。

第四条

对零星购物借款:

1.

由采购部门作出书面采购计划;

2.

经各级主管审查、审核、签批;

3.

到财务部领款;

4.

财务部以采购请款单为借款依据。

第五条

一般零星购物借款限额为

元(如2000元),驾驶员、采购主管可领取定额借款(备用金),定额标准由各部门经理拟订报总经理批准。

第六条

对个人临时性借款:

1.

一般不予借给,特殊情况经批准可借给;有借款尚未还清者,一律不准再借。

2.

借款人填写借款单,注明个人用途。

3.

经各级主管签批。

4.

到财务部以请款单作为借款还款依据。

第七条

个人借款一般不超过其2个月工资额,超过时须有公司担保人。

第八条

暂借款可使用现金、支票或汇票支付,视不同情况和公司财务规定确定。对经常性借款人员,经批准可办理信用卡。

第九条

暂借款还款、报销期限:

1.

对出差人员,在返回公司5天内报销差旅费;

2.

对领用备用支票、汇票结算的采购,使用后5天内报销;

3.

对领用备用金的部门、个人、定期(不定期)报销;

4.

对个人借款,最长不超过2个月还款。

第十条

借款人应按规定期限及时报销或还款。

第四章

监督和处罚

第十一条

借款人应严格按照借款用途使用借款,不得挪作它用;否则,应按情节轻重追究责任

第十二条

财务部门定期、不定期清理暂借款。对逾期未还、未报者,发送报销催办单通知当事人;仍未改进者,扣除工资和采取其他措施。

第五章

第十三条

本办法由财务部解释、修订,经总经理批准颁行。

篇3:员工借款管理规定

员工借款管理规定 本文关键词:管理规定,借款,员工

员工借款管理规定 本文简介:天马行空官方博客:http://t.qq.com/tmxk_docin;QQ:1318241189;QQ群:175569632XXXX控股集团有限公司企业标准员工借款管理规定(试行)Q/XXXX09.01.01-20051目的为进一步完善财务管理,严格执行财务制度,特制定本借款管理规定。2适用范围本

员工借款管理规定 本文内容:

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XXXX控股集团有限公司企业标准

员工借款管理规定

(试行)

Q/XXXX

09.01.01-2005

1

目的

为进一步完善财务管理,严格执行财务制度,特制定本借款管理规定。

2

适用范围

本制度适用于集团总部、各子公司员工借款管理。

3

具体内容

3.1

个人借款规定

3.1.1

个人凡因出差、其他公务需要预支款项的,须有本人填写借款申请单(附表1),按规定批准后方可办理借款手续。事情紧急可电话请示,但事后要补办手续。

3.1.2

出差借款在返回公司后7日内,必须办理报销清账手续,多退少补;超过报账期限未报的,将在其当月工资中扣回借款。

3.1.3

业务(公务)借款在业务完成后5日内,必须办理报销手续,否则资金部门将在当月从本人工资中扣回借款。

3.1.4

夜间值班发生突发事件需要到资金部门借款的,在事件完毕后三日内到资金部门办理清账落实责任人手续,否则在发放当月工资时,出纳将从借款人工资中扣回。

3.1.5

公司原则上不因私借款,但确因特殊情况(生病、意外事故等)需要借款的,必须提供本人书面申请,有担保人担保。按照各级审批权限,办理审批手续。借款限额原则上累计借款不超过该员工的当月未付实发工资的50%。

3.1.6

借款审批权限:分厂厂长最高审批权限为200元,超过200元的一律由分管总裁审批。

3.1.7

扣款原则:借款人逾期未还,由出纳从借款人本月工资中扣回;逾期未还而自离者;由担保人承担连带责任(从担保人当月工资中扣回),实在扣不回的款项应逐级上报至集团资金部,由资金部报分管总裁。

3.1.8

员工在生产过程中出现工伤事故,急需送往医院救治的,分厂厂长最高审批权限为300元,超过300元的,一律由分管总裁审批,时间紧急,可电话请示分管总裁,由分管总裁通知出纳,但事后必须补办签字手续。

3.1.9

新员工借款:出勤满40天,当月借款限额为50元,从当月工资中扣回。

3.1.10

应当从工资中扣除的借款(担保款),由资金部门及时将扣除凭证送往

工资造册部门,由工资造册部门从借款者当月工资中扣除。

3.2

预借伙食费规定

3.2.1

员工每月可以预借3次伙食费,每月10、18、30日分三次办理充值(附

表2),每次预支金额不超过50元。

3.2.2

预借伙食费必须由本人申请,经公司负责领导批准后按规定的程序办理。

3.2.3

员工预借的伙食费,应当在工资造册时,由工资造册部门根据资金部门提供的预借凭证,从当月工资中全部扣除,对造册后预借的伙食费从下月工资中扣回。

4

其它

4.1

本规定由集团资金部负责解释与修改。

4.2

本规定自总裁批准签发之日起执行。

第一版

日期

有效期限

审核部门负责人

日期

起草部门负责人

日期

起草部门

集团财务部

日期

附表1

XXXX控股集团借款单*年*月*日

借款部门

借款人

使用部门

款项类别

现金□

支票□

支票号码:

借款用途

及理由

借款金额

(大写)

¥:

还款方式

批准人

财务核准

财务审核

部门审核

附件(张)

附表2

XXXX控股集团充值申请单

车间名称:

班组名称:*年*月*日

单位:元

序号

姓名

预借金额

签名

备注

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

合计

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