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最新注会审计重点总结 本文简介：第一章审计概述重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险）财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业
最新注会审计重点总结 本文内容：
第一章
审计概述
重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险）
财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
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商定程序）均不需要提供保证（没有第三方）
职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。
在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用
财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度
审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据
第二章
审计计划
审计的前提条件：
①
管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础
②
管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并理解其承担的责任3点）
只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序
除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改）
财务报表整体重要性水平的应用：
①
决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
②
识别和评估重大错报风险
③
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
④
在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响
实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目
注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）
基准的选取（简答题）
第三章
审计证据
注册会计师可以考虑采用消极函证方式（4个条件同时满足）
①
重大错报风险评估为低水平
②
涉及大量余额较小的账户、
③
预期不存在大量的错误
④
没有理由相信被询证者不认真对待函证
银行存款—注册会计师应当对银行存款借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低
应收账款——注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要（低于实际重要性水平）、或函证很可能无效。
如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需要考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款
如果在资产负债表前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施进一步实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将其中测试得出的结论合理延伸至期末
在对应收账款完整性获取审计证据时，应根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函
对于非常规合同和交易（如关联方交易），注册会计师不仅应对账户余额或交易金额做出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货权利，付款方式是否有特殊安排
应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函：长期投资短期投资（股票、债券专门保管或登记机构发函或接受投资一方发函）；应收票据（出票人或承兑人）；预付账款
应付账款（供货单位）；委托贷款（相关金融机构）；预收账款（购货单位）；保证、质押或抵押（有关金融机构）；或有事项（律师）；重大交易（有关交易方）
对回函可靠性产生影响的限制条款：
本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息
本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见、
接收人不能依赖函证中的信息
跟函应实施的程序：
了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限（索要名片
观察员工卡姓名牌）；观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函
第四章
审计抽样方法
不属于审计抽样的情形：
选取全部项目测试（全查）-细节测试
选取特定项目进行测试-控制测试（穿行测试）、细节测试
审计抽样-控制测试（当控制运行留下轨迹时），细节测试（不适用于风险评估程序和实质性分析程序）
注册会计师在统计抽样和非统计抽样之间进行选择时主要考虑成本效益
属性抽样（发生率
控制测试）
变量抽样（金额
细节测试
货币单元抽样）
控制测试中的审计抽样：
1.
定义总体：适当性
完整性（对某一控制活动在财务报告期间是否运行有效得出结论，总体应该包括来自整个报告期间的所有相关项目）
同质性（总体中的所有项目都应该有相同的特征）
2.
根据被测试的控制定义抽样单元
3.
定义偏差：偏离设定控制的预期执行
4.
定义测试期间
初始测试（期中）-将总体定义为包括整个审计期间的交易，但在期中实施初始测试。估计总体剩余期间将发生的交易数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查（高估-用其他交易替代；低估-重新定义实体/实施替代程序）
不将测试扩展至剩余期间发生的交易时，测试结果只能针对期中期间进行推断，注册会计师可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性
5.确定抽样方法
简单随机抽样
系统抽样统计抽样和非统计抽样中均可使用，随意抽样仅适用于非统计抽样，整群抽样不能在审计抽样中使用
6.选取样本确定样本规模
①
可接受的过度信赖风险-与样本规模成反比（5%-10%
一般10%
特别重要的测试5%）一般对所有控制测试确定统一的可接受信赖过度风险水平
②
可容忍偏差率-与样本规模成反比，考虑计划评估控制的有效性（3-7高
6-12中
11-20低
20以上不在需要进行控制测试）计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率越高
③
预计总体偏差率-与样本规模同向变动
④
总体规模-大规模总体无影响
⑤
其他因素
非统计抽样只对影响样本规模的因素进行定性估计，通过职业判断确定样本规模
统计抽样-样本规模表
无效单据—注册会计师在能够合理确信改收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差时，用另外的收据代替，使用随机选样，需要用一个替代的随机数与新的收据样本对应
7.评价样本结果
样本偏差率时注册会计师对总体偏差率的最佳估计，在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但需要考虑抽样风险
①
使用统计抽样-总体偏差率上限=风险系数/样本量（可以直接计量抽样风险）
总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受
总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受
总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险
②
非统计抽样（无法直接计量抽样风险）
总体大于可容忍不能接受
总体大大低于可容忍可以接受
总体虽低于但接近，通常认为实际的总体偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，总体不能接受
无论统计抽样还是非统计抽样对样本结果定性评估和定量评估一样重要，即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析
得出总体结论
发现控制偏差-扩大样本规模进一步收集证据；认为控制没有有效运行，提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序
细节测试中的审计抽样
1.定义总体：适当性
完整性（代表总体的实物的完整性）
某项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报的风险而被视为单个重大项目，注册会计师应对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体、
销售收入和销售成本被视为两个独立的总体
2.根据审计目标和所实施审计程序的性质定义审计抽样单元-使审计抽样实现最佳的效率和效果
3.界定错报-误登不同客户之间的明细账可能对审计的其他方面产生重要影响，但是在评价应收账款函证程序样本结果时不宜将其判断为错报
4.确定抽样方法
①货币单元抽样（概率比例规模抽样方法的分支）-适用于高估，错报越少越适合
优点（属性抽样原理易于使用；无须考虑整体变异性；不需要对整体进行分层；样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本；如果预计不存在错报，货币抽样单元的样本规模通常比传统变量抽样单元更小）
缺点（不适用于测试总体的低估；零余额或负余额需要特别考虑；当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响；需要逐个累计总体金额；当总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加且可能大于传统变量抽样所需的样本规模规模）
②传统变量抽样-正态分布
优点（预计错报较多，可能只需要较小的样本规模就能满足审计目标；注册会计师关注低估时，更适合；易于扩大样本规模；对零余额和负余额不需要特别考虑）
缺点（需要借助计算机程序；需要估计总体特征的标准差；对于差异非常大的项目可能不适用；几乎不存在错报时，传统变量抽样中的差异法和比率法无法使用）
均值法-如果未对总体进行分层，不使用均值法，此时所需样本规模可能太大，不符合成本效益原则
差额法-错报金额与项目数量紧密相关时
比率法-错报金额与项目金额紧密相关时
5.确定样本规模-取决于审计目标和抽样方法的效率
①可接受的误受风险
②可容忍的错报-可能等于或低于实际执行的重要性
③预计总体错报-错报金额和频率
④总体规模-影响很小
⑤总体的变异性-总体的某一特征（金额）在各项目之间的差异程度
总体项目的变异性越低，通常样本规模越小；如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率
5.选取样本实施程序
选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目，然后从剩余项目中选取样本
①货币单元抽样
样本规模表（可容忍错报/总体账面金额；预计总体错报/可容忍错报
误受险）
公式法
样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数
系统选样法选取样本
如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被选中
②传统变量抽样-50-75
6.评价样本结果
推断总体错报-根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法
推断总体的错报=事实错报+推断错报
考虑抽样风险的总体错报上限
①统计抽样（货币单元抽样）
样本中没有错报——总体错报上限=保证系数*选样间隔（基本精确度）
账面金额大于等于选样间隔的错报——总体错报上限=事实错报+基本精确度
除账面金额大于等于选样间隔的逻辑单元外，样本的错报为100%——总体错报上限=保证系数*选样间隔
除账面金额大于等于选样间隔的逻辑单元外，样本的错报小于100%——先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量
总体错报的上限=推断错报*保证系数的增量+基本精确度
汇总情况：总体错报的上限=事实错报+推断错报*保证系数的增量+基本精确度
若总体错报的上限小于可容忍错报则可以初步得出结论支持总体
②非统计抽样
推断的总体错报远远低于可容忍错报-可以接受
当推断的总体错报与可容忍错报的差距既不很小也不很大时，注册会计师应当仔细考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否高的无法接受-可能扩大样本规模降低抽样风险的影响
扩大的样本量至少为初始样本量的一倍
无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非明显微小）
第十六章
对集团财务表表审计的特殊考虑
1.重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重要性（基准的15%）
②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
集团项目组对集团审计意见负全部责任，注册会计师在集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如需要提及，审计报告中应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任
2.集团审计注册会计师的目标：
①就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围
时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通
②针对组成部分财务信息和合并过程，获取成分适当的审计证据，对集团财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
3.审计范围受到限制（集团项目组无法接触组成部分的治理层
管理层或注册会计师包括审计工作底稿）
①非重要组成部分：集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能接触集团层面拥有的与该组成部分相关的信息，可以获得充分适当证据
②重要组成部分：集团项目组无法遵守审计准则与集团审计相关的要求，无法获取与该组成部分相关的充分适当的审计证据
风险评估时集团项目组应实施的程序：
①在业务承接和保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面的控制；
②了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下发的指令
4.了解组成部分注册会计师：
①是否了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求
②是否具备专业胜任能力
③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据
④是否处于积极的监管环境中
如果组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存在重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作
不具有独立性的影响无法消除
非重大的专业胜任能力和积极监管环境的疑虑可消除
5.重要性
集团项目组需确定：集团财务报表整体重要性
组成部分重要性
组成部分注册会计师或集团项目组可确定
组成部分实际执行的重要性
如果基于集团审计目的，有组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性
6.针对评估风险的应对措施
重要组成部分：
具有财务重大性的单个组成部分——应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计
由于特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分——
①使用组成部分重要性对组成部分财务性信息实施审计
②针对于可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
不重要的组成部分——在集团层面实施分析程序
已执行证据不充分适当——选择某些不重要的组成部分
①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计
③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
④实施特定程序
对组成部分的选择同城实行定期轮换
7.参与组成部分注册会计师工作
重要组成部分：
集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性
根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序
非重要组成部分：是否参与取决于对组成部分注册会计师的了解
参与组成部分注册会计师工作的方式
①与组成部分注册会计师会谈
②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划
③实施风险评估程序，识别和评估组成部分的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序
④设计和实施进一步审计程序
集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序
⑤参与组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议
⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分
8.集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险，包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中；应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象
9.沟通
与管理层——内部控制缺陷；舞弊
在组成部分注册会计师需要对组成部分财务报告发表审计意见时，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。若管理层拒绝，应与集团治理层讨论，未得到解决，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告
与治理层——6个一般事项+5个特殊事项
①对组成部分拟执行工作的类型的概述
②参与重要组成部分注册会计师工作的性质的概述
③对组成部分注册会计师做出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形
④集团审计受到的限制
⑤舞弊或舞弊嫌疑（舞弊事实必须书面沟通
舞弊嫌疑可口头）
第十七章其他特殊项目的审计
会计估计—会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报
1.会计估计的风险评估程序
①了解适用的财务报告编制基础的要求
②了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
通过询问管理层：新型交易；会计估计的条款；财务报告编制基础的要求或规定的变化，与会计估计相关的会计政策的变化；是否已经发生可能需要作出会计估计的新情况
③了解管理层如何作出会计估计（适当的会计政，相关数据和假设，会计估计的方法模型，相关控制，所依据的假设，会计估计的方法是否已经发生应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；管理层是否评估以及如何评估估计的不确定性）
2.识别和评估重大错报风险
估计不确定性的影响程度—注册会计师需要考虑：会计估计实际或预期的重要程度；管理层点估计与注册会计师估计的差额；管理层是否利用专家工作（评价专家工作的客观性）；复核上期会计估计的结果
高度估计不确定性的会计估计—高度依赖判断的会计估计；未采用经认可的计量技术计算的会计估计；上期报表最初估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层做出的会计估计；采用高度专业化的、又被审计单位自主开发的模型，或缺乏可观察到的输入值）
3.应对评估的重大错报风险的程序
①确定截止审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
②测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
测试数据；评价计量方法、评价模型的使用和评价管理层使用的假设
③测试与管理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并适时恰当的实质性程序
④作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
a.了解管理层的点估计（如果使用有别于管理层的假设和方法，应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异）
b.缩小区间估计，评价管理层的点估计（当区间估计的区间已缩小至等于或小于实际执行重要性时，是适当的；注册会计师应当给予可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理）
4.应对特别风险的进一步审计程序——重点：评价管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；相关披露的充分性
①评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层作出会计估计时如何处理估计不确定性
②评价管理层使用的重大假设是否合理
③当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的而合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力
5.评价会计估计的合理性并确定错报
①判断错报
注册会计师与管理层的点估计之间的差异构成错报
②判断错报
管理层的点估计不在注册会计师区间估计的范围，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异
6.注册会计师应当获取充分适当的审计证据，以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合使用的财务报告编制基础；对导致特别风险的会计估计；注册会计师应当评价在适用的财务报表编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性
7.识别可能存在管理层偏向的迹象
①环境变化
②有利于管理层目标的点估计
③内在的不一致
④与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致
⑤以前年度财务报表确认和披露的重大估计与后期实际结果之间存在重大差异且各项差异的方向一致，或者差异的方向与管理层的目标一致
⑥态度倾向
⑦干涉专家
⑧变更会计估计前后财务状况发生显著变化
8.获取书面声明——确认其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
在财务报表中确认或披露的：
①计量流程的恰当性及一贯运用；
②假设恰当反映了管理层代表被审计单位执行特定措施的意图和能力；
③在使用的而财务报告编制基础下与会计估计相关的披露的完整性和适当性；
④不存在需要对财务报表中的会计估计和披露作出调整的期后事项
为在财务报表中确认或披露的
①确认不满足于确认或披露标准的依据的恰当性
②针对未在财务报表中以公允价值计量或披露的会计估计，管理层用于推翻
适用的财务报告编制基础规定的与使用公允价值相关的假定
的依据的恰当性
关联方审计
1.风险评估程序
了解关联方关系及其交易
①项目组内部讨论（关联方关系及其交易的性质和范围；保持职业怀疑的重要性；可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系及交易的情形；记录或文件；管理层和治理层的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险；关联方可能如何参与舞弊）
②询问管理层（关联方的名称、特征、变化、与关联方关系的性质、关联方交易的类型、定价政策和目的）
③了解与关联方关系及其交易相关的内部控制（内容-识别
会计处理和披露，授权和批准；人员）
在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
①应当检查的文件记录（银行和律师询证函回函；股东会和治理层会议的纪要；注册会计师认为有必要的其他记录和文件）
可以检查的——13个
②询问管理层：超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方
2.识别和评估重大错报风险
识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险
应当将识别出的、超过被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险
关联方实施支配性影响的情形（可能存在由于舞弊导致的特别风险）
3.应对重大错报风险
识别出关联方关系或交易时的应对措施
①立即将相关信息向项目组其他成员通报
②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系以及交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易
③对识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序
④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要
实施追加审计程序
⑤如果看似是有意的，可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价对审计的影响，询问答复书面声明的可靠性
识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时的应对措施
①检查相关合同或协议（交易的商业理由；交易条款是否和管理层的解释一致；关联方交易是否已按照使用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露）
②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据
授权和批准本身不足以就是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论（可能串通舞弊或关联方支配性影响，被审计单位与授权和审批相关的控制可能是无效的）
4.获取书面声明
①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易
②已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方及其交易进行了恰当的会计处理和披露
5.与治理层的沟通
①应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项
②管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易
③识别出的未经适当授权和审批的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易
④与管理层在披露重大关联方交易方面存在分歧
⑤违反法律进行的特定类型关联方交易
⑥在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难
考虑持续经营假设
注册会计师的责任——就管理层在编制和列报财务报表时运用的持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为被审计单位持续经营能力的保证
1.风险评估程序
识别财务方面
经营方面
其他方面重大疑虑的事项或情况
评价管理层对持续经营能力作出的评估
评估持续经营能力涵盖的期间应是自财务报表日起的12个月（下一个会计期间），短于十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月
纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任
注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获取的信息
需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理（特别关注：有重大影响的假设；特别敏感容易变动的假设；以历史趋势不一致的假设）
2.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分适当的审计证据，以确定是否不存在重大不确定性
①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估——与管理层讨论使用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估
②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划
③评价用于编制预测的基础数据的可靠性
如果管理层的假设包括第三方通过放弃贷款优先求偿权、承诺保持或提供补充资金或担保等方式向被审计单位提供持续的支持且对被审计单位很重要，注册会计师需要向第三方书面确认（包括条款和条件），并获得有关第三方有能力提供这种支持的证据
④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
⑤获取书面证明
如果合理预期不存在其他充分适当的审计证据注册会计师应当就财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层获取书面声明
针对规避巨额赔偿支出——声明“在财务报表日起的12个月内，管理层和治理层没有申请破产保护的计划”
3.对审计报告的影响
①如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分
提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对所述事项的披露
说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见
②在极少数情况下，存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师发表无法表示意见
③如果持续经营假设适当，但存在重大不确定性，财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见
④管理层出具持续经营假设不当，无论是否披露，均发表否定意见
⑤采用代替基础编制财务报表，发表无保留意见并增加强调事项段
⑥严重拖延对财务报表的批准，应当询问拖延原因，有必要，实施追加审计程序
首次接受委托时对期初余额的审计
①确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报（合理保证），若有，注册会计师必须对此提出恰当的审计调整或披露建议，若无，注册会计师无须对此予以特别的关注和处理
②确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或者会计政策的变更是否已按照使用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露
注册会计师不对期初余额发表审计意见，因此无需确定适用于期初余额的重要性水平
1.审计程序
应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告，获取与期初余额相关的信息
①确定上期期末余额是否已经正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述
②确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用（是否恰当，是否一贯执行，变更理由是否充分；不恰当或与本期不一致，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或予以披露）
③查阅前任注册会计师的工作底稿
④实施其他专门审计程序
对流动资产和流动负债（通过本期实施的程序获得部分证据；追加程序）
存货期初余额：监盘当前存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序
对非流动资产和非流动负债（检查形成期初余额的会计记录和其他信息；向第三方函证；追加程序）
2.期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报
①注册会计师应当告知管理层
②应当提请管理层告知前任注册会计师
③如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
3.前任注册会计师对上期财务报表发表非无保留意见
①如果导致前任出具非无的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注会应发表非无保留意见
②若事项对本期既不相关也不重大，注会无须在因此达标非无保留意见
③如果该事项对本期财务报表仍然影响重大而被审计单位继续检车不在本期财务报表附注中予以披露，注会应发表非无保留意见
如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，当决定提及时，应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况
如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况