[摘要] 利润及利润分配表将财务费用单独列示为期间费用，而现金流量表则根据财务费用的归属对财务费用进行分类，将财务费用分别填报在不同的项目中。 按照现金流量分类，财务费用可分为四类：经营活动发生的财务费用、投资活动发生的财务费用、筹资活动发生的财务费用和汇率变动产生的财务费用。 编制现金流量表时，需要充分分析财务费用，明确费用的性质及其对现金流量和净利润的影响，以便财务费用的支出状况能够在现金流量表中正确反映。
[关键词] 财务费用、现金流量表、经营活动、投资活动、筹资活动、汇率变动、间接法
一、财务费用的主要内容及费用性质 1、为经营活动发生的财务费用。 经营活动发生的财务费用主要包括企业存放银行流动资金的利息收入、应收票据利息收入、企业在经营活动中收到的应收票据贴现支付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、通过发行带息应付票据等方式支付的利息，票据融资除外。 这些财务费用属于现金流入的项目，填报经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，属于现金流出的项目填报经营活动现金流量“其他”支付的与经营活动有关的现金” 与活动有关的现金。
2、投资活动发生的财务费用。 企业专门借入资金用于购建固定资产而发生的借款费用，以及借入的外币与企业购建固定资产的记账本位币之间产生的汇兑损益等。被归类为投资。 活动产生的财务费用。 根据《借款费用指引》规定，专门借款发生的借款费用应当在购建的固定资产达到预定可使用状态前予以资本化，即计入相应固定资产或在建工程的成本。 根据《现金流量表》准则的规定，编制现金流量表时，专门借款的借款费用应当与固定资产和在建工程的成本分开，与筹资活动产生的现金一并列示。其他借款的利息支出。 流动项目为“分配股利、利润或者偿还利息支付的现金”。 企业购建固定资产所产生的汇兑损益，应当计入投资活动现金流量“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。
3、筹资活动发生的财务费用。 企业日常借款发生的借款利息费用、因发行债券而支付的债券利息以及企业在发行债券过程中支付的相关发行费用等，是企业为筹资活动发生的财务费用。 根据《现金流量表》准则的规定，企业支付的借款利息、债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股利、利润或者偿付利息支付的现金”项目； 企业发行债券支付的发行费用，计入筹资活动现金流量。 筹资活动现金流量中包含“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。
4、汇率变动引起的财务费用。 因汇率变动而产生的财务费用，在日常会计中计入财务费用科目的汇兑损益。 编制现金流量表时，应当处理企业全年形成的汇兑损益。 进行分析后填写各栏。 从事进出口业务的企业，日常经营结算中购汇、结汇过程中产生的汇兑损益，属于经营活动现金流量。 该部分汇兑损益应当计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目或“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。 企业年末有外币存款的，应当按照期末汇率折算为记账本位币。 期末折算的记账本位币金额与日常核算时折算的记账本位币金额之间的差额，视为汇率变动对现金的影响。 计入“汇率变动对现金的影响”项目。
案例一：A公司XX年借款150万元，其中借款100万元专门用于购建一条生产线。 贷款利息费用5万元计入在建工程成本； 剩余50万元为日常流动资金贷款。 利息费用25,000元计入财务费用利息费用项目。 A公司本年度发行公司债券100万元。 债券发行费用25000元、债券利息60000元分别计入金融机构收费项目和利息支出项目。 年内，A公司流动资金存放于银行，产生利息收入2万元。 A公司出口一批货物，售价为10万美元。 实现销售时的汇率为1：8.27，收汇时的汇率为1：8.11，产生汇兑损失16000元，计入财务费用汇兑损失项目； 年末汇率为1：8.07。 年末汇率折算产生汇兑损失4000元，计入财务费用汇兑损失项目。
编制现金流量表时，通过财务费用分析，将财务费用列示于下列项目：
收到其他与经营活动有关的现金：存款利息收入2万元；
支付其他与经营活动有关的现金：每日汇兑损失16000元；
分配股利、利润或者偿还利息支付的现金：贷款利息支出7.5万元，债券利息支出6万元；
支付其他与筹资活动有关的现金：债券发行费25000元；
汇率变动对现金的影响：年末汇率折算造成汇兑损失4000元。
2、间接法现金流量表中“财务费用”如何填写。 间接法以净利润为起点，调整与投资融资相关的损益项目和不涉及现金的损益项目，相应计算经营活动产生的现金流量。 。 因此，间接法列示的“财务费用”项目应为投资活动发生的财务费用、筹资活动发生的财务费用和汇率变动引起的财务费用。
以上述案例为例，采用间接法编制现金流量表时，利息费用13.5万元，债券发行费用2.5万元，期末因汇率折算产生的汇兑损失4000元间接计算的，应填报“财务费用”项目。 法调整。
企业本年度发生的全部财务费用中，有部分不是以现金支付的。 编制间接法现金流量表时，应对这些项目进行分析和填写。
1、摊余利息的企业本年摊销了摊余利息。 直接法下财务费用分析，这部分利息应根据财务费用性质扣除并计入相应项目； 间接法下，“摊余费用减少”项目中已包含递延利息摊销因素。间接法“财务费用”项目中，应剔除当期摊销的递延利息，企业年内计提利息的，直接法下，这部分利息应根据财务费用性质扣除并计入相应科目；间接法下，应计利息因素已计入“应计费用增加”项目的，间接法“财务费用”项目应扣除当期应计利息后填报。
案例2：B公司并未在XX开展业务。 年初、年末现金余额为20元。 本年摊销利息300元。 本年财务费用300元，净利润-300元。
编制现金流量表时，直接法下的本年现金流量为0元，经营活动产生的现金流量也为0元； 间接法净利润-300元，加上递延费用减少300元，本年经营活动现金流量为0元。 此时间接法下的“财务费用”项目为0元。
2、不影响现金的汇兑损益。 企业存在外币债务或境外子公司时，按照规定，外币债务和境外外币资产应于年末折算为会计本位币。 这将产生一部分汇兑损益。 这部分汇兑损益对现金流量没有影响，但对净利润有影响。 企业编制现金流量表时，这部分汇兑损益不应采用直接法反映。 这部分汇兑损益按间接法计入“财务费用”。 “ 项目。
案例3：C公司并未在XX开展业务。 年初、年末现金余额为20元。 年初、年末均有美元贷款10万美元。 年初汇率为1：8.27，年末汇率为1：8.07。 本年形成汇兑损失2万元。 ，本年财务费用2万元，净利润-2万元。
编制现金流量表时，直接法下的本年现金流量为0元，经营活动产生的现金流量也为0元； 间接法净利润-2万元，加上财务费用2万元，本年经营活动现金流量为0元。 元。
总之，在编制现金流量表时，需要充分分析财务费用财务费用分析，明确各项财务费用的性质及其对现金流量和净利润的影响。 只有这样才能正确反映公司本年度的现金流量情况。 （收到日期：2006-01-20）
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