浅析“工效挂钩”存在的问题及对策
企业工资总额同经济效益挂钩办法是国家对企业工资分配进行调控的重要方式，不仅关系到企业职工工资水平和工资增长，还事关国家、企业和职工个人三者间的利益分配关系，也是调节行业收入分配关系的重要手段。实行工效挂钩的目的旨在促进企业经济效益的增长和提高职工积极性。为迎合这一工资分配制度的改革，在企业所得税政策上作了单行规定：工效挂钩工资符合“两低于”原则的，允许进行相应的税前扣除。在税收实践当中，税务机关对工效挂钩企业的工资税前扣除基本上是依据劳动、财政等部门的联合批复的文件为准，直接进行税前扣除。至于劳动等部门核定的工资总额是否符合国家税收政策的规定？税务机关又为什么不去把关？工效挂钩的审核批准权在劳动、财政等部门，税务机关除了碍于有效的批准文件外，更重要的是因企业工效挂钩工资的计提与税前扣除的规定难以对号入座。其主要表现在：
按照《工效挂钩办法》，工效挂钩企业提取工资必须要符合三个原则：1、坚持以经济效益为中心，确保企业资产保值增值。为强化国有资本保值增值对工资的约束作用，在计提新增效益工资时，应严格按照《国有资本金效绩评价规则》和《国有资本保值增值结果计算与确认办法》有关规定，考核国有资本保值增值情况，对当年没有实现国有资本保值增值的企业，不得提取新增效益工资。2、坚持“两低于”原则。即企业工资总额增长幅度低于本企业经济效益的增长幅度，职工实际平均工资增长幅度低于本企业劳动生产率的增长幅度。3、坚持既负盈又负亏的原则。即经济效益增长时按核定的比例增提工资总额，下降时按核定比例减提工资总额。但对挂钩经济效益指标增长过快的，在计提新增效益工资时要严格执行分档计提办法：新增效益工资相当于工资总额基数10%以内（含10%）的部分可以全部提取；10%-25%（含25%）的部分最高提取50%；25%-40%（含40%）的部分最高提取30%；40%以上部分最高只能提取10%。同时又规定企业新增效益工资为负值时，扣减工资总额基数应不超过工资总额基数的20%等。也就是说，既负盈又负亏的原则并非完全是按照企业经济运行结果来决定提取工资的多少，工资的提取还存在着人为调节因素的影响：当企业效益高度增长时，要限制工资无休止的增长；当企业效益急剧下滑时，又规定了允许提取工资的低限。
而根据财政部、国家税务总局关于印发《企业所得税若干政策问题的规定》的通知（财税字［1994］009号）文中关于企业工资的列支问题的规定：“经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。”。也就是说，实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资的税前扣除只要同时满足以下两个条件：1、工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度；2、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的。那么企业所得税对工资的扣除就不再受计税工资800元的限制，只要是在“两低于”的范围内均可税前扣除。而要同时满足这两个条件，也就是要实行“孰低”原则。从工资税前扣除的原则与工效挂钩办法允许计提工资的原则进行比较：
一、按办法规定，国有资本未保值增值，企业就不得提取新增效益工资。那么，对企业国有资本未实现保值增值，但企业已实际计提的工资总额符合税收政策“两低于”原则要求的，在计算企业所得税时是否允许扣除？
二、企业所得税仅是规定在工资增长的情况下，工资的增长幅度不得超过一定的比例，当考核的指标出现负增长时，其税前工资又应当如何扣除？税收政策是否也依附于工效挂钩办法的原则：既负盈又负亏？
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