高管集权、内部控制与会计信息质量课程论 本文关键词：集权，高管，内部控制，会计信息，课程
高管集权、内部控制与会计信息质量课程论 本文简介：四川大学锦江学院课程论文内部控制学课程论文题目高管集权、内部控制与会计信息质量院系会计学院专业财务管理年级班别11级5班学生姓名尤毅明学号111190508指导教师胡晔6高管集权、内部控制与会计信息质量财务管理专业学生尤毅明指导老师胡晔【摘要】公司内部控制的核心之一是选择一个恰当的权力配置结构，以有
高管集权、内部控制与会计信息质量课程论 本文内容：
四川大学锦江学院课程论文
内部控制学课程论文
题
目
高管集权、内部控制与会计信息质量
院
系
会计学院
专
业
财务管理
年级班别
11级5班
学生姓名
尤毅明
学
号
111190508
指导教师
胡晔
6
高管集权、内部控制与会计信息质量
财务管理专业
学生
尤毅明
指导老师
胡晔
【摘要】公司内部控制的核心之一是选择一个恰当的权力配置结构，以有利于增进企业各种制度和政策的执行效率。高管的权力配置结构对公司内部控制与会计信息质量的影响不容忽视。加强内部控制环境建设，充分发挥内部监督与风险控制机制的作用，才能使内部控制得以顺利进行。会计信息系统置身于内部控制框架下，必然要受到内部控制和内部控制环境的影响。完善的内部控制环境，有效运行的内部控制体系，才能有效提高会计信息质量，提高公司风险抵抗能力。
【关键词】高管集权
内部控制
会计信息质量
风险控制
目录
绪论1
一、企业内部控制与会计信息质量概述1
（一）内部控制概述1
（二）会计信息质量的定义1
（三）内部控制与会计信息质量的关系2
二、高管集权下对内部控制与会计信息质量影响2
（一）高管集权的有利影响2
（二）高管集权的局限性2
（三）我国公司高层管理结构的问题2
三、案例分析三九集团的内部控制3
（一）三九集团简介3
（二）三九集团的成与败3
（三）从内部控制看三九集团的问题3
四、优化企业内部控制环境提高会计信息质量对策与建议4
（一）完善公司治理结构4
（二）重点抓好核心业务、适度扩大规模5
（三）建立财务风险识别预警系统，加强企业财务风险资金管理5
结束语5
绪论
内部控制存在的重大缺陷越多，公司的会计信息质量越差，内部控制的改善有助于提升公司的会计信息质量，促使公司建立和完善内部控制制度显得尤为重要。内部控制是解决公司内部不同层级之间代理问题的一种制度安排，内部控制的完善有助于改善管理环境，控制公司的经营和发展风险，提高公司的会计信息质量。
但是，内部控制与会计信息质量之间的关系，可能会受到公司内部权力结构的影响。根据“高层梯队理论”“高层梯队理论”认为，由于内外环境的复杂性，管理者不可能对其所有方面进行全面认识。即使在管理者视野范围内的现象，管理者也只能进行选择性观察。这样，管理者既有认知结构和价值观决定了其对相关信息的解释力。换句话说，管理者特质影响着他们的战略选择，并进而影响企业的行为。
，组织在很大程度上是高层管理者个人特征的反映，公司高管的权力配置结构会影响公司各种政策和制度的执行效率[1]
刘启亮,罗乐,张雅曼,陈汉文.
高管集权、内部控制与会计信息质量[J].
南开管理评论,2013,01:15-23.
。内部控制是由公司全员参与的、公司高层推动建立的一套控制体系和制度。现阶段，我国资本市场执法效率和监管水平相对低下、公司的信息披露不够充分，公司内部的权力配置结构可能会直接影响到公司内部控制的实施效果。
一、企业内部控制与会计信息质量概述
（一）内部控制概述
内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略[2]
黄玲玲.
浅谈《企业内部控制基本规范》[A].
中国会计学会财务成本分会.中国会计学会财务成本分会2011年年会暨第二十四次理论研讨会论文集[C].中国会计学会财务成本分会:,2011:6.
。
内部控制是一种全程控制，内部控制是一个完整的内部控制体系。从时间顺序上看，包括事前控制、事中控制、事后控制。从内容上看包含制度设计，制度执行与监督评价。
（二）会计信息质量的定义
会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料。会计信息质量指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况[3]
李鑫.
中国上市公司会计信息质量研究[D].山东大学,2014.
。
（三）内部控制与会计信息质量的关系
1会计信息对内部控制的作用
在控制环境中，董事会获取会计信息，了解经营情况，监督有关决策的执行结果。会计信息的存在及沟通，影响到控制制度有效性的发挥，是内部控制发挥效能的基础。通过信息的传递和沟通，决策权力机构能快速了解其决策的执行情况，以及对相应的风险进行评估并采取相应的措施。
2内部控制对保证会计信息质量的必要性
会计信息影响内部控制制度有效性的发挥，而良好的内部控制制度又是会计信息质量良好的重要保证和前提条件。
内部控制既能通过鉴定和分析会计记录的可靠性来制约管理过程中各种影响会计信息质量的消极因素,也能将会计信息及时准确地报告给会计信息使用者，恰当地运用内部控制，有利于减少因疏忽、错误与违纪违规行为而导致的会计信息失真现象，以提高会计信息质量[4]
曾宪新.
论会计信息质量的内部控制[J].
中国审计,2003,12:47-48.
。
二、高管集权下对内部控制与会计信息质量影响
（一）高管集权的有利影响
高管集权的公司由于高管在公司“独揽大权”，可以更有效地调配整合公司的各种资源，有利于创办初期公司的发展。
（二）高管集权的局限性
但是，由于公司高管的“强势”，高管集权公司的内部控制很容易面临“能约束普通员工但无法约束高管”的局面，从而使内部控制的“装饰性”更强[5]
王华,庄学敏.
转轨时期我国的公司治理与内部控制[A].
厦门大学会计发展研究中心.转型经济下的会计与财务问题国际学术研讨会论文集（下册）[C].厦门大学会计发展研究中心:,2003:7
。尽管这种方式可以在企业发展初期起到了至关重要的作用，但随着市场形势的发展，一人决策不仅加大了企业的经营风险，也容易让企业形成高度服从的企业文化，使企业经营风险控制体系不能有效的实施。
（三）我国公司高层管理结构的问题
公司法人治理结构存在缺陷。公司治理结构是公司制的核心，我国上市公司在形式上建立起了由股东会，董事会，监事会，经理层所组成法人治理结构，但我国绝大多数上市公司是由国有企业改制而来的，国家股和国有法人股占控股地位，社会公众股所占的比例小而分散，这种特殊的股权结构，使看似合理的治理结构在实际运行中却存在很多缺陷[6]
王文杰.
上市公司内部控制信息披露质量研究[D].东北财经大学,2011.
：
第一，股东大会往往流于形式，难以发挥其应有的作用。
第二，董事会形同虚设，由于国有股一股独大及所有者的缺位，代表公司股东控制的公司董事会被内部人控制，无法对经营者进行有效监督和管理。
第三，监事会的独立性较差，监督职能较弱。
第四，公司治理结构形同虚设，三权“三权”即决策权、执行权、监督权。
分立的制衡机制失灵。
三、案例分析三九集团的内部控制
（一）三九集团简介
1985年，创始人赵新先靠500万元起家创办南方制药厂，并在十余年的时间内将三九集团发展为一个资产数百亿的大型集团，2000年3月9日在深圳证券交易所挂牌上市，
公司主要从事医药产品的研发、生产、销售及相关健康服务。公司以OTC（非处方药）、中药处方药、免煎中药、抗生素及普药为四大制药业务模块，辅以包装印刷、医疗服务等相关业务[7]
庄莹,毛付根.
多元化经营的陷阱——基于三九集团的案例分析[J].
财会通讯,2006,11:27-31
。
（二）三九集团的成与败
三九集团一度拥有超过200亿元总资产、3家上市公司和400余家子公司，涉足药业、农业、房地产、食品、汽车、旅游等产业，采取以多元化战略为主的扩张型经营策略。通过股权融资、企业兼并、重组、收购等实现企业跨资产发展（进军社会热点行业和海外市场）。
危机——涉足过多陌生领域且规模过大难以实施有效管理，给集团带来巨大财务窟窿。截至2003年底三九集团及其下属公司欠银行98亿元。2005年4月28日为缓和财务危机三九集团不得不将旗下上市公司三九发展卖给浙江民营企业鼎立建设集团，三九生化卖给山西民营企业振兴集团[8]
银温泉,臧跃茹.
三九集团强化资产运作的案例分析[J].
经济导刊,1998,02:18-23.
。
（三）从内部控制看三九集团的问题
1.权力过于集中
从形式上看三九集团确实也建立了现代企业的治理结构包括董事、会监事会等。但是其治理结构却流于形式，赵新先在三九集团中占据着绝对主导的地位，集党委书记、总裁、董事长和监事会主席四职于一身，集团的财务以及人事决策和战略制定问题都由赵新先一人决定。
2.放弃主业导致管理失控
三九集团为扩大企业规模和效益却贸然进入了与医药毫不相关的房地产、进出口贸易、食品、酒业、金融、汽车等领域。这些产业与主业没有一点联系，既不能与主业发展有效衔接还分散了注意力，且这些非相关领域竞争激烈风险大，原有管理人员很缺乏相关管理经验[9]
万良勇,魏明海.
我国企业集团内部资本市场的困境与功能实现问题——以三九集团和三九医药为例[J].
当代财经,2006,02:78-81.
。
3.财务管理及风险控制制度不能有效实施
没有形成一套良好的财务监督体制，集团资金使用混乱。
集团的资金在5000万以下的赵新先从不过问。缺乏标杆指标是驱使三九集团走向非理性扩展的重要因素并导致公司失去对财务风险的控制。
2001年三九集团总资产达到145.48亿元净利润2.47亿元，总资产回报率仅1.67，远低于同期银行利息
[1]董其心．三九集团发展近20年
赵记模式被叫停http://media.163.com/04/0923/20/1107Q2E10014rt.html
。
四、优化企业内部控制环境提高会计信息质量对策与建议
（一）完善公司治理结构
1.制定合理股权结构
股权结构是公司治理结构的基础，股权结构的状况直接影响和决定着公司治理结构各组成部分实际效能的发挥，影响着公司治理结构的完善。高度集中的股权结构尤其是过高的国有股比例对会计信息质量产生了不利的影响，解决这一问题可以从采取以下两种方法：
(1)制定合理可行的国有股减持方案。
降低国有股比重，形成多元化的股权结构，强化对公司董事会和经理层的控制和监督，促进上市公司会计信息质量的提高。
(2)积极发展机构投资者。
鼓励和引导基金、保险、国外机构投资者持股培育和发展机构投资者，有利于改变我国上市公司股权高度集中的局面，形成少数大股东之间的相互制衡机制，改善公司股权结构，提高公司治理效率，促使管理层披露相关、可靠、及时的会计信息[10]
李莉.
论企业内部控制的风险管理机制[J].
企业经济,2012,03:52-55.
。
2.加强董事会、加强审计委员会建设
一是确保上市公司中小股东的提名权受到应有的重视;坚持公开、公正和公平原则，避免不具有独立性的独立董事通过合法渠道产生。
企业设立审计委员会的目的主要体现在:强化董事会决策功能，做到事前审计、专业审计、确保董事会对经理层的有效监督[11]
唐胜明.
优化内部控制环境
规范内部控制[J].
财政监督,2010,12:52-53.
。
3.完善监事会
改善监事会制度，加强监事会建设，以保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。其次，应当赋予监事会更大的监督、弹劫、起诉权。此外，还应当明确划分监事会与独立董事的职责范围，使之相互配合又避免重复和冲突。
（二）重点抓好核心业务、适度扩大规模
企业核心能力是企业的一项竞争优势资源和企业发展的长期支撑力。在巩固核心竞争力的核心业务的基础上，围绕核心产品、核心能力和竞争优势考虑是否采取多元化扩张经营策略。
（三）建立财务风险识别预警系统，加强企业财务风险资金管理
设立企业财务风险预警机制，采用及时的数据化管理方式，通过全面分析企业内部经营、外部环境等各种资料，以财务指标数据形式将企业面临的潜在风险预先告知经营者，同时寻找财务危机发生的原因和企业财务管理中存在的问题，并明确告知企业经营者解决问题的有效措施。
1.合理调动使用资金
防范企业财务风险，需要财务人员进行货币资金的合理调度。
2.细化应收账款管理
应加强对应收账款的追踪分析，控制好日常管理，严格审批坏账损失，防止各种弊端的发生，关注逾期未收回的已作坏账核销的应收账款，尽量减少损失。
结
束
语
本文在内部控制与会计信息质量共同的理论基础上，分析了我国目前公司高管集权下的内部控制与会计信息质量现状。随着信息社会的不断发展，会计信息使用者越来越注重会计信息的质量，在财政部新出台的内部控制基本规范以及深沪两市出台的上市公司内部控制指引大环境下，完善公司内部控制体系，提高内部控制质量己成了当务之急。恰当地运用内部控制有利于企业营造良好会计信息环境，改善财务活动，以提高会计信息质量，促进内部控制的功能的发挥，对保证会计信息质量和公司的长久发展有极大的作用。
参考文献