采购付款内部控制制度 本文关键词：内部控制，付款，制度，采购
采购付款内部控制制度 本文简介：采购付款内部控制制度采购付款内部控制制度为加强公司的采购与付款工作，提高采购成效，特制订本制度。集团各级单位的采购和付款按照各自的业务情况另行制订具体制度，报集团财务部审批后执行。各级单位的采购和付款如需集团公司配合的，必须执行集团公司的规定（如承兑汇票的使用办法等）。集团公司的采购和付款具体办法如
采购付款内部控制制度 本文内容：
采购付款内部控制制度
采购付款内部控制制度
为加强公司的采购与付款工作，提高采购成效，特制订本制度。
集团各级单位的采购和付款按照各自的业务情况另行制订具体制度，报集团财务部审批后执行。
各级单位的采购和付款如需集团公司配合的，必须执行集团公司的规定（如承兑汇票的使用办法等）。
集团公司的采购和付款具体办法如下：
采购
采购部门应视材料使用状况、用量、采购频率、市场供需状况、交易习惯及价格稳定性等因素，选择最有利的采购作业方式办理采购业务。
（1）采购作业方式包括；
1．定期合同采购：主要用于采购生产过程中不可或缺的或经常使用且市场价稳定的材料。
2.特约厂商采购：主要用于采购用量、费用不太高的单项材料，在付款前应送采购部门审核，不高于市价时予以付款。
3.一般采购：不适用以上两种方式的采购由采购部门按请购部门提出的请购单，逐笔询价、议价、并了解交易条件后订购。
（2）期限
采购部门应按照请购部门提出的“需要日”办理采购。采购部门应召集有关部门按照材料特性、采购地区及市场供需状况拟订各项材料采购作业处理期限，呈集团主管领导核准。应以供货合同拟明的交货期限为准，加记请购呈交批准及验收所需时间。
原订采购作业处理期限变更时，采购部门应专函报告具体原因，呈集团主管领导核准后，通知各有关单位，以利于存量管制及适时提出请购。
（3）询价
1.采购部门收到“请购单”时，即加盖受件章，转采购经办人员办理询价。
2.采购经办人员收到“请购单”，先判断请购材料的名称、规格、需求日期、数量等是否填写明确，有无供应厂商报价。对于资料填写不全或规格不详者，注明“填单异常，说明欠祥”等字样后退请购部门修订。
3.对于加工合同采购项目，采购部门应要求厂商填具“成本分析表”连同报价单一并送来，作为议价参考。
4.询价完成后，采购经办人根据全部报价资料进行议价。
（4）议价
1.议价时除注意质量、价格外，还应注意交货期有无保证，能否向厂商争取分期付款。
2.议价完成后，由经办人员拟订合作对象，呈请集团主管领导核批。
（5）订购
由采购经办人员于“请购单”上填记订购日及约定日，再交由采购助理人员填制采购联络函，寄送厂商。将“请购单”第二联送材料库以待收料。
预付定金或采购金额较大，或附有条件的采购项目，采购经办人员应先与厂商签定供销合同书。合同书正本两份，一份存采购部门，一份存供应厂商，副本若干，分存请购部门、收料部门、会计部门。
（6）采购作业要求：
1.集团必须指定专人或机构负责采购，对采购商品的质量和价格负责。采购的执行人必须与仓储、会计、验收人分离。
2.大额的采购应通过招标方式选择供应商。
3.所有采购要经采购发起部门负责人签批后，报财务部和集团主管领导审批。
4.所有采购应有合同，如无合同则采购发起单位和采购执行人应进行书面说明。
5.采购订单应连续编号。
6.所有采购应取得合法发票，如无发票则采购发起单位和采购执行人应进行书面说明。
7.集团应指定专人对所购商品进行验货和入库
（7）供应厂商管理
1.各项材料的供应厂商至少应有3家（独家供应和总代理等特殊情况除外），各家背景及交易资料应记载于“供应厂商资料卡”存档备用。
2.对于未达到公司标准的材料，采购部门应开发新供应厂商。
3.新供应商的开发，由生产管理部门会同采购人员实地考察新供应商的生产设备，工艺流程、生产能力、产品质量后，填制供应厂商资料卡呈主管领导核准后通知对方。
4.对于交货质量不良或无法按期缴获或停止营业的供应商应予撤消。届时由采购部门说明原因，送生产管理部门复查，并呈集团主管领导核准后，通知对方。
验收
1.验收部门收到有效的采购合同后，应对供应商发运的商品进行验收。验收部门需比较所收商品与订单上的要求是否相符，包括：商品的名称、说明、数量、到货时间等。然后再盘点商品，检查商品有无损害。
2.验收后，验收部门对已经收货的每张订购单编制一式多联、预先连续编号的验收单。
3.验收人员将货品送交仓库或其请购部门时，应取得仓库或请购部门签收的验收单副联第一联和第二联，第一联留做备查，第二联送交财务部。
付款
付款应严格按照合同的约定执行。
采购执行人或采购发起单位应在合同约定的付款时间内填写支出凭单，由本单位的负责人签批后报财务部，财务部审核并由财务部负责人签批后报集团主管领导审批。
以暂借款采购，采购经办人员应该在“请购单”采购记录栏内加盖“采购部门整理付款章”，以免会计部门重复付款。
销售与收款内部控制制度
目的
本规则用来规范公司的销售相关业务处理方式。
适用范围
本规则的适用范围包括：集团及分公司、控股子公司的销售业务及与销售相关的业务。
连带保证制度
对于从事销售业务人员，集团分公司、控股子公司应依据本公司、本地区、产品类型等特点制定用以规范销售行为的连带保证制度、风险金抵押制度，并上报集团公司备案。
销售计划
销售经理应根据公司全年的销售预算拟定月/季销售计划，销售计划不仅包括以销售额为主体的预算数值，还应包括计划的具体实施步骤。
销售计划的编制应注意事项：
1.
配合已拟定的销售方针与政策，来制定计划。
2.
拟定销售计划时，应以公司的整体利益为最终出发点，而不能只关注部门/个人的局部利益。
3.
销售计划的拟定必须以经理为中心，全体销售人员均参与为原则。
4.
销售计划的制定应切合实际，并能在实际工作中贯彻实施。
5.
销售计划的实施与管理
（1）
经理对于销售计划的彻底实施，必须负完全的责任。
（2）
拟定计划后，要确实施行，并达成目标，计划才有意义。所以，对于销售计划的实施与管理必须贯穿于日常的业务管理控制。
销售合同审批及信用管理
为控制销售风险，应在××集团范围内推行标准的合同管理审批制度与信用管理制度。各分公司/子公司应设定分级审批程序及审批权限：
第一级：销售经理
第二级：负责销售的副总裁
第三级：董事长
第四级：董事会
推行合同审批与信用管理制度应达到以下目标：
1．
强化客户资信管理，防范销售中的信用风险。
2．
控制应收帐款，加快资金周转，提高公司财务管理质量。
3．
加强欠款追收，减少呆帐、坏帐损失，提高公司经营利润。
4．
规范赊销管理，提高公司市场竞争力。
5．
建立公司内部信用风险管理制度，全面提高公司管理素质。
所有销售业务必须按标准合同文本与客户签定销售合同，并送商务部进行统一的合同管理；
销售员填写手工销售单一式四联，按审批权限由部门经理审批，超过审批额度，由总经理进行两级审批，并留一联销售单；
商务合同管理员核对销售单，信用管理员进行信用审核，超出信用额度的销售单须报信用管理总部审批；
信用管理员根据手工销售单录入网上订单
，同时将销售单传真至库房；
库管员看到手工销售单和网上订单进行核对，核对无误办理出库手续；如不符，库管员须查明原因；
信用管理员确认网上订单已经库管员确认发货后，输出一张网上订单，在销售单上加盖“已出库”章，将销售单两联转财务部；
财务部以加盖出库章的销售单为凭证，更新库存明细及客户应收帐款记录；
库管员根据销售单、发货明细制作“货物签收单”，货到客户后要求客户签收，将签收单原件交商务部合同管理员；
信用管理员配合销售人员/销售部门货款的催收，监督销售合同的执行，并将应收帐款的管理与销售人员的业绩考核挂钩。
发票管理制度流程图
下属公司发票管理员持：
1.已开具完并每25份装订一册的发票存根联
2.《发票领用申请表》
3.
交总公司发票管理员
总公司发票管理员：
1.核查《发票领用申请表》
2.核查领票人发票使用正确情况，验旧配新
3.登记《发票购买及分配台帐》，明确各管理员责任，及时购买补充各类发票
下属公司发票管理员：
1.按照总公司《发票开票流程图》开具发票
2.于每月29日之前向总公司递交当月《发票开票月统计表》，以便总公司汇总统计
总公司发票管理员：
末汇总登记《发票开票月统计表》
每月1日进行抄税，并将抄税资料与《发票开票月统计表》核对，确定无误后，交各公司总帐会计备查
（八）收款
办理和记录现金、银行存款收入。
保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。财务部门要严格审核银行汇款通知单。
办理和记录销货退回、销货折扣与折让。
办理销货退回和现金折扣业务必须经过主管领导的授权审批，并保证与办理此事有关的部门和职员各司其职，负责实物接收、保管的人员应与账务处理的人员职务分离。
注销坏账提取坏账准备
对于赊销业务中由于债务人破产、死亡等各种原因无法支付货款的情况，公司应明确原因，积极获取充足的证据，根据合理的理由确实认为某项货款再也无法收回，应按照公司的授权权限，经主管领导审批，核销该笔货款，并及时进行正确的会计处理。
篇2：企业内部控制对会计信息质量的影响
企业内部控制对会计信息质量的影响 本文关键词：内部控制，会计信息，质量，影响，企业
企业内部控制对会计信息质量的影响 本文简介：企业内部控制对会计信息质量的影响摘要：随着我国经济的快速发展，每天都有众多的企业被建立，企业的最终目的是为创建者带来经济效益，一个企业与经济关系最密切的部门就是会计部门，所以会计部门的信息质量与安全就显得格外重要，如今内部控制是帮助企业在市场上行之有效的方法之一，但是在现在绝大多数的企业当中内部控制
企业内部控制对会计信息质量的影响 本文内容：
企业内部控制对会计信息质量的影响
摘
要：随着我国经济的快速发展，每天都有众多的企业被建立，企业的最终目的是为创建者带来经济效益，一个企业与经济关系最密切的部门就是会计部门，所以会计部门的信息质量与安全就显得格外重要，如今内部控制是帮助企业在市场上行之有效的方法之一，但是在现在绝大多数的企业当中内部控制会对会计信息造成一定的负面影响，本研究就谈论了内部控制中的一些因素对会计信息的影响和提高会计信息质量的部分方法。
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关键词：内部控制；会计信息；质量；影响
会计信息可以真实的反映一个企业经济业绩的现状，是一个企业最不可或缺的信息。目前，我国企业内部会计信息失真的现象时有发生，上市公司虚假作假披露会计信息的案例屡见报端，可以说对企业的形象影响非常大，在已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的欺诈事件中，薄弱的内部控制是重要原因之一。本研究对内部控制与会计信息质量之间的关系做了深入的调查，并结合目前国内的情况，为内部控制与会计信息质量关系研究提出了一些想法。
一、我国企业内部控制和会计信息质量的内涵
1.内部控制的含义和所含内容
目前内部控制普遍存在于各大企业当中，所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。现在的控制结构主要包括三方面分别是控制环境、会计系统和控制程序。同时想要建立有效的控制环境还包括几大要素有良好的内部环境，风险评估组织，相应的控制活动，及时的信息交流与沟通，最后还有内部的监督机构。这些都齐全了就可以建立有效的内部控制。
2.会计信息质量的内涵
会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。我国现行的会计信息质量特征包括可靠性、相关性、可比性、可理解性、重要性、及时性和谨慎性。会计信息质量体现着企业的会计部门的工作效率，同时还能说明企业的经济发展状况是否良好，所以会计信息质量的高低影响着整个企业的运行。
3.我国会计信息质量的现状
近年来我国的会计信息特别是国有企业的会计信息的失真现象可以说已经到了非常严重的地步。根据不完全统计因会计信息失真给我国造成的直接损失可达上亿元，甚至在经济发达的美国都发生了五大会计事务所之一的安达信公司虚假做账的事件，这是给我们的一个警告，暗示着我国的会计信息的质量同样存在着很大的问题。会计信息的失真主要有经济的交易失真，会计部门在核对信息时失真和会计部门不能准确进行的披露的失真三种情况。失真的原因也有很多比如是企业的机制制度不完善，或者是会计人员的素质不高，甚至还有人估计钻一些法律上的空档等等，都可以造成会计信息的失真。会计信息的失真回给社会带来许多的危害，首先错误的会计信息会传递错误的信息进而会误导企业的预算，下一步计划等等，还会损害交易双方的经济利益导致企业的亏损，还会扰乱整个社会的经济秩序造成经济上的动荡，最严重的危害肯定就是会给国家的财政统计带来麻烦同时还会是国家在经济的预算以及对整个国家的经济政策出现偏差。
二、内部控制对会计信息质量的影响
1.内部控制影响会计信息的可靠性
会计信息的可靠性主要包括真实性、可核性和中立性。会计信息的服务对象主要是企业的高层，内部控制一旦出现问题必然会影响到会计信息的可靠性，如果企业的高层法律意识淡薄就会强迫会计工作人员伪造不披露企业的会计信息从而造成了企业的信息不真实，不可靠。一旦会计信息出现了失真最小的危害就是给企业在传达信息上出现小一点的失误，如果失真现象很频繁很严重，必定会使企业走向亏损的道路。其次会计信息的中立性也是其可靠性的一部分，会计信息本应该是不带有任何主观色彩的性质，如何使用是用户自己去判断，会计信息的中立性也是很容易受上层领导的意愿而发生偏折，所以内部控制很容易影响会计信息的可靠性。
2.内部控制影响会计信息的相关性
会计信息的相关性是信息的一项重要特征，主要运用在预测上，信息的相关性是指会计信息可以与企业上层想要计划的下一步相关联，从而提供相关的信息给他们之后影响他们的决定。相关性主要取决于它的预测性和反馈性，虽然会计信息的相关性可以左右高层领导的决定，但是内部控制对会计信息的影响也是很大的，所以两者是相互关联的相互影响的。如果企业的组织者不能组织好自己企业的做好会计信息的相关工作，很有可能会导致会计部门的消极工作而做出不正确的会计信息报告进而又反馈给企业错误的报告造成恶性循环对企业造成巨大的危害。
3.内部控制影响会计信息的及时性
所有的信息都讲求一个时效性，没有价值的消息一般不是过时的就是虚假的，会计信息也是如此，企业要根据近期的财务报告做出下一步的具体措施，一旦组织者组织不当，会计部门不能在及时有效时间里做好财务报告，一旦没有做出及时的财务报告就很有可能延误了企业的计划，不仅仅是组织者会对会计信息的及时性造成影响，风险部门同样也会，如果他们没有把国内外的金融情况及时的传达给各部门，没有风险的意识就很有可能忽略掉财务报告对于风险的评估，进而对企业的预测产生一定的偏差，所以会计信息的及时性受内部控制的影响很大。
三、通过改变内部控制的要素提高会计信息质量的方法
1.丰富企业文化内涵提高会计信息质量
企业文化是在一定的条件下，企业生产经营和管理活动中所创造的具有该企业特色的精神财富和物质形态。企业文化主要包括的内容有企业精神、企业哲学、企业道德。三者是相互依托，相互论证的关系，其中又以企业精神为核心。企业文化是企业的灵魂，是推动企业发展的不竭的动力。丰富企业的文化内涵是企业内部每一个职员的工作，企业文化有着丰富的内容，在工作之余大家可以举办各种活动来促进同时之间的关系，还可以宣扬企业的精神，活跃企业的氛围，鼓励所有的职员都积极努力的工作，在这种氛围下，企业不但可以丰富企业的文化内涵还能带动职员们的积极性，这样循环下去企业就会越来越繁荣昌盛，会计信息的质量也就会提上去。
2.优化企业内部环境提高会计信息质量
企业的内部环境是对会计信息有着非常重要影响的一部分，想要优化企业内部环境要做好以下几点：首先，完善公司治理，使董事会、监事会、经理层形成三者相互制衡，不能出现在企业内是一个人说了算的局面，毕竟一个人的认识与远见是有限的，而且一个人的决策是很容易出现问题的，所以要使董事会、监事会、经理层和谐发展才能确保上层组织决定的准确性。其次，内部控制能否有效关键看企业员工没有内部控制观念，特别是管理层是否重视内部控制制度，在企业当中管理层可能地位比较高，但是更多的却是基层的员工，只有全体员工都树立控制观念，自觉执行内部控制，才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生，只有这样全企业上下精诚合作才能做到更好。最后就是企业领导的法律意识，管理人员的操守、管理哲学与经营风格等对企业内部控制的效率和效果都产生深远影响,如果他们不能起到良好的带头作用，下面的职员、员工就不知道正确的方向，所以不仅仅是员工们需要加强自己的素质教育，管理者更应该如此，他们在对塑造企业文化也有直接影响。管理者的素质和品行在企业经营管理中起绝对重要的作用。所以,提高管理人员的素质显得尤为重要。及时的阅读相关书籍与观看成果企业的先例都是行之有效的办法。
3.提高组织的管理能力提高会计信息质量
我国目前大多数企业，尤其是上市公司，或多或少都存在着会计造假的现象，还有在很多企业“经营者强，董事会弱”，影响了会计信息的披露其主要根源不在于会计系统和会计制度本身，而在于公司治理本身的问题。企业想要正常健康发展就必须对企业的治理结构做彻底的改革，只有企业的治理结构的科学性上去了才能带领着全企业的工作人员坐上顺风车。想要提高组织的管理能力可以在企业内建立独立董事这样的机构。独立董事在企业内部并没有自己的岗位，他们的存在主要是针对于在企业的重大决策上的正确性。在一些发达国家中，这些独立董事要求增加会计信息的透明度，提高工作的效率从而增加了企业的业绩，这对我们国内的企业有很好的表率作用。除了要在决策正确方面做好外还需要做好沟通工作和业务能力。在沟通工作方面需要企业的董事们可以及时的与自己的员工沟通交流，了解自家员工近期内的需求与目前工作的难处，只有了解他们的处境才能做出既不损害公司利益的同时还能使员工们乐于接受的决定。还有就是业务能力，虽然平时的管理者的工作量相对比较小，但是不代表他们没有工作压力了，相反他们的工作压力会更大，他们面对的都是决定着公司命运的工作，一旦出现什么意外都可能会给企业带来巨大的损失，如果他们没能做好自己的业务工作就不用说企业的经济来源了，会计信息也不会有多好的表现。组织者可以做好决策工作，又能够与地下的工作人员做好沟通交流，得到他们的拥护和爱戴，自己又能够为企业带来好的业务，这样的企业肯定会有良好的发展，会计信息也必然不会出现什么披露。
4.提高企业成员的风险意识提高会计信息质量
风险对企业的影响是不容忽视的。任何一个企业都是避免不了风险带来的威胁的，风险的不确定性、突发性又增添了风险的损害性。所以企业成员更应该提高风险意识，风险既可以验证既定内部控制的合理性和有效性，又可能会导致内部控制失效。所以说风险的存在虽然风险的存在可能会给企业带来经济上的损失，但是风险的存在同样也可以提高全体员工的警惕性，在工作时小心谨慎提高了工作效率，所以说风险的存在还是有好处的。由于影响企业的风险主要是财务风险和经营风险。面对经营风险的时候应该让该部门统计好国内外的形势做出推测预算等准备工作，无论风险是不是真的发生都要做好准备。在面对财务风险的时候要及时的对会计信息进行及时的检查与排查并对上层的管理者报告并提出建设性意见，争取将风险对企业的影响降到最小，企业的风险损失降低了会计信息的质量就能上去。
5.加强人力资源管理提高会计信息质量
人力资源管理是对公司的人力、物力进行合理分配的机构，想要将企业的会计信息的质量提高就必须安排正确的人员工作，还必须建立统一的人力资源政策，人力资源管理的主要职责是招聘与培训以及绩效管理，人力的培训以及绩效管理对于企业的会计信息质量都有影响，首先是培训，会计工作者的工作都是要求质量高细心细致的工作，人力的及时培训对于会计工作者干好自己的本质工作有极大的帮助，还有就是绩效管理工作，无论是什么工作都要讲求效率问题，会计工作同样如此，人力在提高会计工作的绩效管理的同时会计信息的质量也就会自然而然的提上去，以外人力还得加强外部世界的监管，政府的新政策，目前的新局势，都需要人力做好调查然后对内部的人事进行调整，争取把公司的资源最大化。只有在这样的建设下公司才能走上正确的发展道路。
四、结语
企业的内部控制对企业的会计信息质量有着众多的影响，企业的经济发展是企业的根本，会计信息的质量好坏也是管理层着重在意的地方，想要保证企业会计信息的质量就需要合理运用好企业的各种资源，同时提高企业全体人员的风险意识，注意风险的防范，做好预防准备工作，减少风险带来的损失，组织者也需要提高自己的管理能力，提高决策的正确性，注意国内外的发展形势，只有做到了这些才能保证企业会计信息的质量，促进企业的飞速发展。
参考文献：
张娆.企业间高管联结与会计信息质量:基于企业间网络关系的研究视角[J].会计研究,2014,04:27-33.
刘启亮,罗乐,张雅曼,陈汉文.高管集权、内部控制与会计信息质量[J].南开管理评论,2013,01:15-23.
王杉.内部控制对会计信息质量影响研究综述[J].九江学院学报(社会科学版),2012,01:126-128.
篇3：上市银行内部控制信息披露问题分析
上市银行内部控制信息披露问题分析 本文关键词：内部控制，信息披露，上市，银行，分析
上市银行内部控制信息披露问题分析 本文简介：上市银行内部控制信息披露问题分析【摘要】文章以上市银行业2012年年度报告作为主要调查对象，针对我国上市银行的内部控制信息披露情况展开研究，发现上市银行内部控制信息披露在披露形式、内容以及监管制度上存在问题，究其原因主要是缺乏有效的制度和法律约束，银行业作为信息披露的主体在信息披露方面动力缺失，内外
上市银行内部控制信息披露问题分析 本文内容：
上市银行内部控制信息披露问题分析
【摘
要】
文章以上市银行业2012年年度报告作为主要调查对象，针对我国上市银行的内部控制信息披露情况展开研究，发现上市银行内部控制信息披露在披露形式、内容以及监管制度上存在问题，究其原因主要是缺乏有效的制度和法律约束，银行业作为信息披露的主体在信息披露方面动力缺失，内外监管不到位。最后提出了完善我国上市银行内部控制信息披露的基本对策。
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【关键词】
上市银行；
内部控制；
信息披露
中图分类号：F232；F830.2
文献标识码：A
文章编号：1004-5937（2014）15-0082-04
上市银行企业在我国的经济命脉中起着关键的作用，维系着我国金融体系的稳定，加之上市银行企业较之于一般的企业有其自身的行业特殊性，其具有的财务杠杆率要远高于一般的企业，因此，内部控制信息披露制度在银行企业作为监管的重要手段受到相当的重视。上市银行企业被要求从2009年7月1日起执行《企业内部控制基本规范》，但是到目前我国上市银行企业对于这一制度实施的效果并不理想。截至2013年，我国共有16家上市银行，本文通过对这16家银行2012年年报的研究，分析我国上市银行内控信息披露存在的问题，并提出解决问题的相关对策及建议。
一、当前我国上市银行企业内部控制信息披露存在的问题分析
（一）内控信息披露载体缺乏统一性
中国银行业自从上市以来，其内部信息披露虽然每年逐渐增多和规范化，但是在披露载体方面仍然存在着一定的差异。从图1可以看出被调查的16家上市银行虽然内控披露的载体都集中体现在公司治理结构、监事会报告、董事会报告、事务所审核报告、内部控制自我评价报告五个方面，但是各自具体的披露载体还存在着很大的差别。2012年16家上市银行内控信息披露中，只有公司治理结构和监事会报告两个载体均予以内控信息披露。其中通过专门的内部控制自我评价报告披露信息的最少。如果我国上市银行企业可以随便选择信息披露的载体，一方面显得对内控信息不够重视和严谨；另一方面，信息使用者需要付出更多的成本来获得他们所需要的信息。
（二）内控信息披露内容不够完善
首先，我国上市银行关于内部控制信息披露内容上缺少规范性。大多数内容是张扬银行内控的相关业绩，对银行内控制度的设计及其运行缺乏实质性的介绍，特别是有关上市银行内控制度中的欠缺或需要改进的没有及时指出。16家上市银行中只有民生银行和华夏银行对2012年的内控工作改进作了相关披露，而16家上市银行均未对内部控制中存在的缺陷进行披露。这样很难从不同银行的内控信息披露中发现他们的明显异同，找出比较有价值的信息。
其次，在风险管理方面的披露也缺乏专业化。风险管理担当了上市银行企业内控中一个很重要的角色，对于外部使用者来说，更加重视我国上市银行风险管理控制的有效性。通过分析我国16家上市银行企业的披露情况可以看出，尽管大部分银行对风险管理情况给予了一定程度的披露，但风险披露内容与《商业银行信息披露办法》差距比较大。16家上市银行的内部控制信息披露重点为定性分析，缺乏专业化的定量分析。
最后，披露内容的深度不够。通过分析16家上市银行企业自身内部控制信息披露的情况可以看出，我国上市银行企业对内控制度理解有些片面，重视程度不够。主要介绍银行内控制度的建立，对于制度实施状况的披露情况几乎没有，很难发现内部制度本身是否得到了有效的实施；对内控制度应遵循的目标太过注重，将重点放在银行在相关法律法规和规章制度上的遵守情况；另外对组织机构设置情况披露过于重点，而对其他控制环境方面披露过少。
（三）监事会的独立意见没有发挥有效作用
我国证监会要求上市银行年报中，监事会应该针对银行是否建立了完善的内控制度发表独立意见，但是在16家上市银行中，仅有建设银行、工商银行、交通银行、南京银行、中信银行、民生银行、招商银行7家上市银行的监事会报告就银行的内部控制情况发表独立意见，占比不到50%。
在内容上，这7家上市银行中，南京银行、招商银行、民生银行的监事会报告一般都用简单的一句话对内控情况发表独立意见，表示内部控制制度的完整性、合理性与有效性和内部控制制度的执行情况。而剩下4家上市银行只是说明了报告期内对报告内容无异议，对内部控制制度的完整性、合理性及有效性并没有明确地发表
意见。
（四）缺乏真正的会计师事务所内部控制评价报告
由于监管部门对会计师事务所应出具的内部控制评价报告并没有强制对外公开披露，在我国16家上市银行企业中仍有8家上市银行（占比50%）没有对外公开披露会计师事务所出具的内部控制评价报告，在审计报告中同样没有对银行内部控制的实质性评价（如表1所示）。
具体来看，只有华夏银行披露了会计师事务所对银行内部控制的评价报告，不过注册会计师考虑的是与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以便于设计恰当的审计程序，其目的并非对内部控制的有效性发表意见。其他7家上市银行仅仅指明出具了《内部控制评价报告》。部分银行的审核意见发布在上海证券交易所网站，部分银行的披露意见刊登于上海证券交易所网站和香港联合证券交易所有限公司指定网站，在这些银行的评价报告中，明确表明其审核是以会计报表的审计为目的，不是特地为内部控制进
行的。
二、上市银行内部控制信息披露问题的主要原因分析
（一）缺乏有效的法律法规约束
我国证监会规定上市银行在年报和招股说明书中应对内部控制制度的完整性、合理性以及有效性作出阐述，而且规定了注册会计师针对上市银行的内控制度，特别是针对风险管理系统是否完整、合理、有效进行审核，进而提出整改意见，随后出具内部控制评价报告，评价报告连同年报同时交给证监会和证券交易所。中国人民银行针对我国上市银行内控信息披露也作出了相同的要求，但对于其载体和内容上的规定却没有统一的要求，没有强制规定上市银行内部控制的载体或内容形式等，从而造成了我国上市银行在披露格式和内容上的随意性。当然，我国内部控制相关研究还处在起步阶段，对于披露的格式、内容、范围等已有的法律法规还不能给予详细具体的要求。这种缺乏相关法规的约束致使我国上市银行在内控信息披露上有较大的随意性，同时也导致了内控信息披露过于形式化，内部控制信息发挥的作用有限，沦为表面工程。
（二）披露内部控制信息的动力不足
由于内部控制信息披露缺乏外在的法律法规约束力，披露信息的多少和形式取决于上市银行自身，从而为银行高管的逆向选择提供了便利，最终造成上市银行更容易选择披露那些对自身有利的信息，而较少站在信息使用者的立场上进行信息披露，银行业本身缺乏披露内部控制信息的原动力。
具体说来，一方面，如果上市银行对于内控缺陷信息的披露过于详细，在某种程度上可能会传递出不利于银行的信息给广大投资者，进而使投资者对银行的投资决定受到影响，以至于对银行的整个业绩和管理层的薪酬产生影响，最终使得大多数上市银行企业在内控信息披露方面侧重有利于银行的信息的披露；另一方面，从披露成本的角度来看，若是银行业内控信息披露的成本大于其收益时，即便是在强制披露的要求下，银行也会尽可能地披露一些没有实质性的信息来降低披露的总成本，因为内部控制信息不会直接带来收益，而披露的成本大小更容易测算，并受到银行业的重视。
（三）对内部控制的重要性认识不足
我国上市银行企业内控制度建设起步比较晚，加上上市银行管理机构对内控制度不能全面系统地认识，存在误解，认为内部控制没有那么绝对的重要，内部控制不能够发挥有效的价值，即使认为内部控制比较重要，也觉得没必要那么复杂地披露其相关信息，觉得投资者对内部控制不感兴趣。因此很多上市银行的内控信息只是形式上的披露，只是对内控信息制度的制定简单介绍一遍，对于具体的执行情况几乎不予以披露，最终导致了内控信息缺少实质性的内容，更加减少了内部控制信息的有用性。另外，董事会报告只是披露内部控制信息披露制度上的完整、合理、有效，体系上的健全，不存在重大的缺陷，没有详细进行内部控制相关信息的披露。
（四）内外部监管的不到位
当前，内部控制信息披露在某种意义上说是一种上市银行半自发的行为，在内外部监管缺失的状况下，容易使内部控制信息披露流于形式，发挥不了有效作用。我国在内部控制信息披露方面监管的具体要求还比较欠缺。比如，没有相应的处罚措施，注册会计师为了自身利益可能会出具与上市银行内控制度实际情况不符的审核意见；对于内控制度监事会应该评价，可能却没有评价或者给予的内部控制评价不符合实际；董事会以及管理机构为了自身利益对内部控制评价不披露或者披露不符合事实时，董事会以及管理机构应当承担什么样的法律责任没有规定。对于这些不遵守制度的情况却没有配套的法律法规对其进行惩处，最终会导致上市银行循环地不披露、少披露甚至披露不符合实际的内部控制信息，这样的信息对投资者的最终决策没有任何有用价值，使得内部控制信息披露流于形式。
三、完善我国上市银行企业内部控制信息披露的对策分析
（一）完善内部控制披露制度与相关法律规范
只有不断完善内控制度才能根治上市银行内部信息控制披露的问题。我国可以借鉴美国的《内部控制审计准则》，设计出与我国银行业现状相协调的《内部控制审计准则》，以提供一整套企业内控制度自我审评标准。在内控信息披露的层次上可以采用强制性与自愿性相结合的内控信息披露制度。基本层次的披露规定为强制性披露，加大内部控制信息披露行为的管制；自愿性信息披露的内容应给予具体的范围和说明，并对内控信息的透明化给予正面鼓励。关于内控信息披露管理机构的职责应明确划分，内控评价的内容与依据标准、存在的缺陷以及改进措施也可以在制度上给予一定的规定。另外，监管部门可以对自愿性披露比较好的上市银行给予鼓励，提高其信用指数。如对上市银行自觉主动披露规定以外的内容，在内控和风险方面主动披露相关的信息，可以进行一定的宣传，鼓励上市银行通过内部控制的自愿性信息披露来树立良好的形象。
（二）明确内部控制自评报告的内容和格式
鉴于当前我国上市银行内控信息披露的内容和格式的不规范，不具备内控信息的可比性和实用性，应尽快制定一套适合我国金融市场发展和监管要求的内部控制信息披露规范制度，统一规定内部控制信息披露的格式和内容。
对银行业应该重点详细披露内控信息，如银行内控制度制定和执行、独立董事和监事会所出具的内控独立意见以及外部会计师事务所提供的评价意见等信息应在公司治理结构中客观详细地披露；对上市银行内控制度“三性”的说明和自我评价报告的结论要在董事会报告中给予披露；监事会报告里面针对上市银行内控制度的相关情况发布独立意见；在年报的“附件”中对上市银行内部控制自我评价报告和会计师事务所出具的审核报告给予披露。
（三）建立内部控制信息披露的标准评价体系
上市公司的发展壮大、资本市场的完善需要内部控制信息披露制度不断健全。上市商业银行作为关系着整个金融体制命运走向的上市公司，更有义务来健全其内部控制信息披露制度，所以，建立内部控制信息披露的标准评价体系有利于内部控制的健全运行。商业银行应该做到内部控制制度的全方位信息体现，风险识别与评估、内部控制活动的内容、控制环境、交流与沟通等方面都需要比较完备地披露出来。如果内部控制信息披露的标准得到确认和统一，将有利于内部控制信息规范化，也减少了管理层的逆向选择机会，更利于监管层的管理，进而对市场信息的公开性和可靠性产生有利影响，投资者能得到可靠的信息支持，减少其投资风险性。
（四）加强对银行业信息披露的有效监管
虽然中国人民银行和银监会是监督商业银行的主要机构，但当前上市商业银行内部控制信息披露问题依然突出，说明我国在银行业内控信息披露方面重视程度不够，监管力度不大。所以监管当局应该加强关于内控方面的各项具体工作。首先，应该明确上市银行的高管、董事会、股东、监事会以及注册会计师在信息披露方面的相关职责，明确责任人可以防止事后各群体之间的互相推诿。为了起到警示作用，必须对违规者进行适当惩罚。其次，监管部门应加强对银行业内部控制信息披露的专业培训，使上市银行内部信息披露工作得以规范化操作。最后，上市银行自身应着眼于未来做大做强的目标，必须加强公司治理，明确银行内部各个部门的信息披露职责，提高自身信息披露业务能力。
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