石油产品分成合同会计实务研究 本文关键词：分成，会计实务，石油，合同，研究
石油产品分成合同会计实务研究 本文简介：石油产品分成合同会计实务研究摘要：产品分成合同模式是我国石油公司实施“走出去”战略,获取海外石油能源的重要国际石油合作模式，主要应用于苏丹、印尼等地区的石油合同。石油产品分成合同是参加石油作业协议的各方据以进行油气勘探开发生产活动并进行成本回收、利润分成的纲领性文件，石油作业公司的会计核算工作遵循协
石油产品分成合同会计实务研究 本文内容：
石油产品分成合同会计实务研究
摘要：产品分成合同模式是我国石油公司实施“走出去”战略,获取海外石油能源的重要国际石油合作模式，主要应用于苏丹、印尼等地区的石油合同。石油产品分成合同是参加石油作业协议的各方据以进行油气勘探开发生产活动并进行成本回收、利润分成的纲领性文件，石油作业公司的会计核算工作遵循协议条款展开，核算合同商投入的各类资本性支出、操作费用，并在各个篱笆圈内进行分配和回收，最终完成产品分成。本文以某典型产品分成合同为例，阐述该合同模式下的会计实务。
关键词：产品分成合同
；成本回收
；会计实务
一、资产负债表和损益表的科目设置
根据产品分成合同关于资产归属的规定，所在国政府是石油作业有关资产的所有者，合同商在合同区域里被授权使用所有的资产，合同商没有政府的批准无权处置任何资产。具体协议如下：
1.合同商权利及义务
政府授予合同商在合同区域内进行石油勘探开发生产活动的排他权力。
2.
协议的范围
合同商在协议条款约束下，应实施：
a)在合同区块中的勘探开发生产等活动
b)提供所有资本、设备、技术、人员和服务来开展石油勘探开发生产等活动；
c)投入成本开展石油勘探开发生产等活动，并
d)履行协议规定的所有其他义务，和享有权力。
各伙伴根据商定的利益份额，联合或者部分联合成为合同商，对政府承担本协议规定的义务和责任。
（一）资产负债表
联合石油作业公司实际上是一个成本中心，核算的是合同商投入的所有资本和费用。其资产负债表反映的是伙伴的筹款投入形成的流动资产、固定资产以及其他资产；以及对应的回收成本的权利。
开题报告
资产负债表由资产、负债和所有者权益三部分构成。
1、
资产科目：包含流动资产、固定资产和其他资产。
1.1
流动资产会计科目核算的是现金、短期投资、应收帐款、预付帐款和存货。此类科目核算记账时，没有对应的成本中心（即不是操作费用，也不是资本性支出），没有对应得生产活动（勘探、开发、生产），没有对应的篱笆圈。应当注意的是存货科目，虽然没有对应的成本中心，实务操作中是以取得为原则在当年回收。
1.2
固定资产科目核算的是资本性支出形成的区块合同、固定资产、地震及地质解释支出、钻井支出、完井支出、井口井下设备、集输设备以及管道。该类科目核算记账时，每一笔支出都有对应得的现场费用支出许可（Authorization
for
Expenditure），即计入相应的资本性支出（CAPEX）；除难以归集的公共设备支出外。
1.3
其他资产科目。核算办公家具和设备、车辆、办公大楼。此类支出在入账时有对应的费用支出许可，但是没有对应的区块、篱笆圈和生产活动，因为它们是公共性资本支出，需要在各类生产活动和篱笆圈间进行分配才能进行成本回收。
思想汇报
2.
负债类科目：应付帐款，核算的是应付各家伙伴的筹款以及其他应付款项。因此没有对应的成本中心、生产活动以及篱笆圈。
3.
权益类科目：核算的是联合石油作业公司的少量注册资本金。对于各家伙伴来说，没有对公司净资产的所有权，苏丹政府是有关资产的所有者。
（二）、损益表
损益表核算原油销售收入、管输收入、以及操作费、支持费、管理费和需要分摊的其他费用。收入和费用类科目都有相对应的成本中心，费用类科目核算的都是可以在当年回收的操作费用（OPEX）。
二、AFE（Authorization
for
Expenditure）及其他成本中心
石油产品分成合同将所有成本进行分类回收，石油成本分为三类：
a)勘探费用
（Capex）
b)开发费用（Capex）
c)操作费用（Opex）
摊销和回收：
a)所有操作费在发生当年回收（日历年）。但是商业生产开始之前的操作费要累积直到商业生产开始回收。
b)商业生产之前累积的勘探费和开发费，要在商业生产开始后的四年内等额回收。不足一年的，按照时间比例回收。
c)商业生产之后发生的勘探费和开发费，要在该费用发生之后的四年内等额回收。不足一年的，按照时间比例回收。
1、AFE是Authorization
for
Expenditure的缩写，即现场费用支付权，对应协议中规定的勘探费用、开发费用。联合石油作业公司的每一笔资本性支出都有对应的AFE科目，都需要政府和各国合同商批准，才能支付。核算时计入对应的AFE科目，在四年内回收成本。AFE科目有对应的活动，可以分为：勘探、开发、管理资本性支出、技术支持资本性支出。
作文
2、其他成本中心
其他成本中心对应各类操作费用（Opex），当年回收。核算的是各部门管理费用、公共设施操作费、各类设施支持服务费。
三、成本回收原则
根据产品分成协议，所有成本费用都应该在区块内分配为勘探，开发和生产费用。在实际操作中，联合作业公司将费用分别归集为若干个中心，例如A区，B区，C区，D区，E区（也就是5个篱笆圈），公共费用，不能回收的费用
实务操作中，成本分配有五个步骤。
1.
先分各个区块的其他Opex到各区块生产费用
（Opex）中去（X-表示分配中减少，Y+表示分配中增加）；
简历大全
A区
B区
C区
D区
E区
公共
区
下游
勘探费用
开发费用
生产费用
Y+
Y+
Y+
Y+
Y+
其他管理支持费用
X-
X-
X-
X-
X-
其他资本支出
2.
分配各个区块的其他Capex到勘探费用和开发费用（Capex）中去；
A区
B区
C区
D区
E区
公共
区
下游
勘探费用
Y++
Y++
Y++
Y++
Y++
开发费用
Y++
Y++
Y++
Y++
Y++
生产费用
其他管理支持费用
其他资本支出
X--
X--
X--
X--
X--
3.
将公共区块中的管理费用进行分配,先分为上下游，再分为勘探费用、开发费用和生产费用；
4.
将公共区块中的勘探费用、开发费用和生产费用分配到各个区块。
5.
将公共区块中的其他Capex费用分配到各区块勘探费用、开发费用中去。
四、每月工作程序
1.
转回上月的成本分配
2.
转回上月计提的资本性支出，操作费，管理费，上级管理费等应计费用
3.
计提本月的资本性支出，操作费，管理费等应计费用
4.
收到政府管输费，确认收入
5.
应收本月管输费
6.
应收原油销售收入
7.
分摊各类预付费用
8.
进行本月成本分摊
9.
计提本月上级管理费
五、如何计提管理费（Overhead）
联合石油作业公司获得各伙伴的管理服务，应对各伙伴所支付的管理费用进行计提，并允许伙伴回收这部
开题报告
分费用。回收和计提方法下表。
Overhead
的计算和回收
上下游
区块
费用
计提比例
回收方法
上游
勘探
勘探费用
按阶梯2％-1.5％-1％比例计提
随各区块opex回收
开题报告
t>
开发费用
按1.5％计提
随各区块opex回收
开发
勘探＋开发
按1.5％计提
随各区块opex回收
下游
管道
存货＋资本支出+操作费＋管理费＋上游分配费用
按1％计提
不可回收
六
结论
综所上述，石油产品分成合同会计核算的核心内容就是成本费用的分类、分配和回收。任何一项支出在产品分成合同会计核算过程中首先被分为资本性支出或是操作费用，然后以篱笆圈为中心进行归集。另外，作为承包商也要尽量争取对自己有利的分配和回收条款。
参考文献：
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中国石油大学,2010
罗东坤,闫娜.
国际石油合同财税条款评价方法[J].
石油勘探与开发,2010,(06)
童美玲.
产品分成合同及成本回收实务的探讨[J]
经济师,2006,(08)
作者简介：范海燕（1979-），?女?，汉族，山东烟台人，经济师?，从事财务方向研究
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石油产品分成合同会计实务
范海燕
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篇2：20XX年初级会计职称知识点《初级会计实务》财务报告
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2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》财务报告 本文简介：http://www.16fw.com/2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：财务报告财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。一、资产负债表1：根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三
2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》财务报告 本文内容：
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2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：财务报告
财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
一、资产负债表
1：根据几个总账科目的期末余额计算填列。
如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
“未分配利润”项目。需根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目的期末余额的合计数填列
2.根据明细账科目余额计算填列。
（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
（2）（应收账款=应收
借方
+
预收
借方-坏账准备）
（3）（预收账款=预收
贷方
+
应收
贷方）
（4）（应付账款=应付
贷方
+
预付
贷方）
（5）（预付账款=预付
借方
+
应付
借方
-坏账准备）
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目贷方余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
长期借款中一年内到期的部分——“一年内到期的非流动负债”
长期待摊费用中一年到期的部分——“一年内到期的非流动资产”
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
“应收票据”
减去“坏账准备”
“应收账款”
减去“坏账准备”“坏账准备”（一定等于现值）
“长期股权投资”
减去“长期股权投资减值准备”、
“在建工程”减去“坏账准备”、“在建工程减值准备”
“投资性房地产”
减去“投资性房地产累计折旧”
“投资性房地产减值准备”
“固定资产”减去
“累计折旧”
“固定资产减值准备”（提了减值后，一定是可收回金额）
“无形资产”减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”
5.综合运用上述填列方法分析填列。
“存货”=“原材料”+“库存商品”
+
“委托加工物资”
+
“周转材料”
+
“材料采购”
+
“在途物资”
+
“发出商品”
+（-）
“材料成本差异”
-“存货跌价准备”
（切记，没有工程物资）
二、利润表
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。
三、所有者权益变动表
应单独列示的项目包括：
（1）净利润；
（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；
（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；
（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；
（5）按照规定提取的盈余公积；
（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
2
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篇3：20XX年《初级会计实务》考试大纲第七章财务报告
2012年《初级会计实务》考试大纲第七章财务报告 本文关键词：第七章，考试大纲，财务报告，会计实务
2012年《初级会计实务》考试大纲第七章财务报告 本文简介：2012年《初级会计实务》考试大纲第七章财务报告[基本要求](一)掌握财务报告、财务报表的组成(二)掌握资产负债表的内容、结构及其编制(三)掌握利润表的格式、内容及其编制(四)掌握现金流量表的格式、内容及其编制(五)掌握所有者权益变动表的格式和内容(六)掌握主要财务指标的概念和计算方法(七)孰悉所有
2012年《初级会计实务》考试大纲第七章财务报告 本文内容：
2012年《初级会计实务》考试大纲
第七章
财务报告
[基本要求]
(一)掌握财务报告、财务报表的组成
(二)掌握资产负债表的内容、结构及其编制
(三)掌握利润表的格式、内容及其编制
(四)掌握现金流量表的格式、内容及其编制
(五)掌握所有者权益变动表的格式和内容
(六)掌握主要财务指标的概念和计算方法
(七)孰悉所有者权益变动表的编制
(八)熟悉附注的概念及其主要披露项目
(九)了解财务报告的目标和财务报表的分类
(十)了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用
[考试内容]
第一节
财务报告的目标和组成
一、财务报告及其目标
财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
二、财务报表的组成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
第二节
资产负债表
一、资产负债表的作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。
二、资产负债表的内容和结构
(一)资产负债表的内容
资产负债表主要反映以下三个方面的内容：
1.资产
资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
非流动资产是流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
2.负债
资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
流动负债是预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括
短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债是流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。
3.所有者权益
资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
(二)资产负债表的结构
我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。
我国企业资产负债表格式如下表所示。
三、资产负债表的编制
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。
资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：
1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。
2.根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列，“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方怯分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。
第三节
利润表
一、利润表的概念和作用
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。
二、利润表的格式及内容
我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。
我国企业利润表格式如下表所示。
三、利润表的编制
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
在编制利润表时，“本期金额”栏应分为“本期金额”和“年初至本期末累计发生额”两栏，分别填列各项目本中期(月、季或半年)各项目实际发生额，以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累计实际发生额。“上期金额”栏应分为“上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期末累计发生额”两栏，应根据上年可比中期利润表“本期金额”下对应的两栏数字分别填列。上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致的，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。年终结账时，由于全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年度利润表中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的数字相核对，检查账簿记录和报表编制的正确性。
利润表“本期金额”、“上期金额”栏内各项数字，应当按照相关科目的发生额分析填列。
第四节
现金流量表
一、现金流量表的作用
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。
二、现金流量及其分类
现金流量是一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
现金是企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物是企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
企业产生的现金流量分为三类：
(一)经营活动产生的现金流量
经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。
(二)投资活动产生的现金流量
投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。
(三)筹资活动产生的现金流量
筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
三、现金流量表的结构和内容
我目企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
我国企业现金流量表的格式如下表所示。
四、现金流量表的编制
企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
第五节
所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的作用
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
二、所有者权益变动表的内容和结构
在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映，另一方面，按照所有者权益各组成部分(即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
我国企业所有者权益变动表的格式如下表所示。
三、所有者权益变动表的编制
所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。
所有者权益表变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”内所列数字填列。上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度
的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。
所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。
四、本年年末余额
第六节
附
注
一、附注的作用
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
通过附注与资产负债、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的相互参照关系，以及对未能在报表中列示项目的说明，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、附注的主要内容
附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容
(一)企业的基本情况
(二)财务报表的编制基础
(三)遵循企业会计准则的声明
(四)重要会计政策和会计估计
(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
(六)报表重要项目的说明
(七)其他需要说明的重要事项
第七节
主要财务指标分析
财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。
总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标、发展能力指标和综合指标分析。
一、偿债能力指标
偿债能力是企业偿还到期债务(包括本息)的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。
(一)短期偿债能力指标
企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。
1.流动比率
流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每1元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公式为：
流动比率=(流动资产/流动负债)×100%
一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。
2.速动比率
速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。其中，速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、待摊费用等后的余额。其计算公式为：
速动比率=(速动资产/流动负债)×100%
一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。
(二)长期偿债能力指标
长期偿债能力是企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项资产负债率和产权比率。
1.资产负债率
资产负债率又称负债比率，是企业负债总额对资产总额的比率，反映企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为：
资产负债率(又称负债比率)
=(负债总额/资产总额)×100%
一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。
2.产权比率
产权比率也称资本负债率是企业负债总额与所有者权益总额的比率，反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：
产权比率=(负债总额/所有者权益总额)×100%
一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强。
二、运营能力指标
运营能力是企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小。运营能力指标主要包括生产资料运营能力指标。生产资料的运营能力实际上就是企业的总资产及其各个组成要素的运营能力。资产运营能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况、资产管理水平等多种因素。
资产的周转速度，通常用周转率和周转期来表示。(1)周转率是企业在一定时期内资产的周转额与平均余额的比率，反映企业资产在一定时期的周转次数。周转次数越多，表明周转速度越快，资产运营能力越强。(2)周转期是周转次数的倒数与计算期天数的乘积，反映资产周转一次所需要的天数。周转期越短，表明周转速度越快，资产运营能力越强。其计算公式为：
周转率(周转次数)=周转额/资产平均余额
周转期(周转天数)=计算期天数÷周转次数=资产平均余额×计算期天数÷周转额
生产资料运营能力可以从流动资产周转情况、固定资产周转情况、总资产周转情况等方面进行分析。
1.流动资产周转情况
反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。
(1)应收账款周转率。应收账款周转率是企业一定时期营业收入(或销售收入本章下同)与平均应收账款余额的比率，反映企业应收账款变现速度的快慢和管理效率的高低。其计算公式为：
应收账款周转率(周转次数)=营业收入/平均应收账款余额
平均应收账款余额=(应收账款余额年初数+应收账款余额年末数)÷2
其中：
应收账款周转期(周转次数)=(平均应收账款余额×360)/营业收入
一般情况下，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短，资产流动性强，短期偿债能力强，可以减少坏账损失等。
(2)存货周转率。存货周转率是企业一定时期营业成本(或销售成本，本章下同)与平均存货余额的比率，反映企业生产经营各环节的管理状况以及企业的偿债能力和获利能力。其计算公式为：
存货周转率(周转次数)=营业成本/平均存货余额
平均存货余额=(存货余额年初数+存货余额年末数)÷2
其中：
存货周转期(周转天数)=(平均存货余额×360)/营业收入
一般情况下，存货周转率越高越好。存货周转率高，表明存货变现的速度快;周转额较大，表明资金占用水平较低。
(3)流动资产周转率。流动资产周转率是企业一定时期营业收入与平均流动资产总额的比率。其计算公式为：
流动资产周转率(周转次数)=营业收入/平均流动资产总额
平均流动资产总额=(流动资产总额年初数+流动资产总额年末数)÷2
流动资产周转期(周转次数)=平均流动资产总额×360/营业收入
一般情况下，流动资产周转率越高越好。流动资产周转率高，表明以相同的流动资产完成的周转额较多，流动资产利用效果较好。
2.固定资产周转情况
反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。其计算公式为：
固定资产周转率(周转次数)=营业收入/平均固定资产净值
其中：
平均固定固定资产=(固定资产净值所初数+固定资产净值年末数)÷2
固定资产周转期(周转天数)=(平均固定资产净值×360)/营业收入
一般情况下，固定资产周转率越高越好。固定资产周转率高，表明企业固定资产利用充分，固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。
3.总资产周转情况
反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值。其计算公式为：
总资产周转率(周转次数)=营业收入/平均资产总额
平均资产总额=(资产总额年初数+资产总额年末数)÷2
其中：
总资产周转率(周转次数)=(平均资产总额×360)/营业收入
一般情况下，总资产周转率越高越好。总资产周转率高，表明企业全部资产的使用效率较高。
三、获利能力指标
获利能力就是企业资金增值的能力，通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。获利能力指标主要包括营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项。实务中，上市公司经常采用每股股利、每股净资产等指标评价其获利能力。
(一)营业利润率
营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。其计算公式为：
营业利润滑率=(营业利润/营业收入)×100%
营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。
在实务中，也经常使用营业毛利率、营业净利率等指标来分析企业经营业务的获利水平。其计算公式分别如下：
营业毛利率=((营业收入-营业成本)/营业成本)×100%
营业净利率=(净利润/营业收入)×100%
(二)成本费用利润率
成本费用利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。其计算公式为：
成本费用利润率=(利润总额/成本费用总额)×100%
其中：
成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用
成本费用利润率越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。
(三)总资产报酬率
总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率，反映了企业资产的综合利用效果。其计算公式为：
总资产报酬率=(息税前利润总额/平均资产总额)×100%
其中：
息税前利润总额=利润总额+利息支出
一般情况下，总资产报酬率越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强。
(四)净资产收益率
净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率，反映了企业自有资金的投资收益水平。其计算公式为：
净资产收益率=(净利润/平均净资产)×100%
其中：
平均净资产=(所有者权益年初数+所有者权益年末数)÷2
一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。
四、发展能力指标
发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。分析发展能力主要考察以下四项指标营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。
(一)营业收入增长率
营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率，反映企业营业收入的增减变动情况。其计算公式为：
营业收入增长率=(本年营业收入增长额/上年营业收入总额)×100%
其中：
本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额
营业收入增长率大于零，表明企业本年营业收入有所增长。该指标值越高，表明企业营业收入的增长速度越快，企业市场前景越好。
(二)资本保值增值率
资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年未所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。其计算公式为：
资本保值增值率=(扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额)×100%
一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应当大于100%。
(三)总资产增长率
总资产增长率是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，反映企业本期资产规模的增长情况。其计算公式为：
总资产增长率=(本年总资产增长额/年初资产总额)×100%
其中：
本年总资产增长额=年末资产总额-年初资产总额
总资产增长率越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。但在分析时，需要关注资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。
(四)营业利润增长率
营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率，反映企业营业利润的增减变动情况。其计算公式为：
其中
本年营业利润增长额=本年营业利润总额一上年营业利润总额
五、综合指标分析
综合指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力指标等诸方面纳
入一个有机的整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行解剖与分析。综合指标
分析方法主要有杜邦财务分析体系。
杜邦财务分析体系(简称杜邦体系)，是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。该体系以净资产收益率为核心，将其分解为若干财务指标，通过分析各分解指标的变动对净资产收益率的影响来揭示企业获利能力及其变动原因。杜邦体系各主要指标之间的关系如下：
净资产收益率=总资产净利率×利率权益乘数
=营业净利率×总资产周转率×权益乘数
其中
权益乘数=资产总额一所有者权益总额
=1一(1一资产负债率)
在具体运用杜邦体系进行分析时，可以采用因素分析法，首先确定营业净利率、总资产周转率和权益乘数的基准值，然后顺次代人这三个指标的实际值，分别计算分析这三个指标的变动对净资产收益率的影响方向和程度，还可以使用因素分析法进一步分解各个指标并分析其变动的深层次原因，找出解决的方法。