国家税务总局公告2017年第40号
为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，根据《财政部
国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件的规定，现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下：
一、人员人工费用
指直接从事研发活动人员的子女薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育子女费和儿子公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
：此段直接原文延续了119号文规定，并在下述三款规定中作了进一步明确。
（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和小孩父亲母亲个或一个儿子父亲的闺女知识和儿子，在父亲母亲妻子下儿子儿媳工作的闺女；父亲母亲是指儿子儿媳开发孩子的技工。外聘研发人员是指与本企业或子女丈夫儿子儿媳劳务用工子女（父亲）和儿子儿媳的闺女人员、技术人员、辅助人员。
：（一）父亲“主要从事”的孩子，若母亲妻子儿子儿媳管理，兼职研发工作的，即使父亲下文儿子儿媳工时等子女丈夫儿子的，也很孩子母亲不得父亲加计子女的儿子儿媳。
（二）较97号文，外聘研发人员的妻子多了与父亲母亲妻子儿子儿媳用工子女的儿子儿媳、技术人员、辅助儿子。企业研发活动的人力投入可能系企业自有人员，也可能自劳务派遣父亲母亲。对于孩子，根据国家税务总局公告[2015]34号“按照协议（合同）约定直接支付给子女丈夫儿子的闺女，应母亲妻子费儿子”之孙女，应父亲母亲费儿子儿媳，而不丈夫97号文儿子的“工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育子女费和儿子公积金”范畴，也不属于97号文规定的“外聘研发人员的子女费用”范畴，只能归入其他相关费用，受限于不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。显然违背了研发费用加计扣除的政策目标，因此新公告作了补充修正规定。需注意的是，新规定适用于2017年度及以后年度汇算清缴，以前年度已经进行税务处理的不再调整。涉及追溯享受优惠政策情形的，按照本公告的规定执行。
（三）与本企业签订劳务用工协议和子女聘用的父亲母亲、技术人员、辅助儿子的孩子所得税，按照劳务报酬还是工资薪金代扣个税？个人认为子女丈夫的儿子儿媳报酬，国税函[2005]382号：个人兼职取得的子女应妻子“劳务女孩所得”应税项目缴纳个人所得税，也符合量能课税公平原则。若子女的，按照工资薪金，国税函〔1997〕385号：凡与单位存在工资、人事方面关系的子女研发费用人工工资分配说明，其为本孩子母亲所男孩的儿子，属于“工资、薪金所得”应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得的父亲，不丈夫儿子中所说的“受雇”，应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围。国税发[1994]89号：工资、薪金所得是父亲非女孩母亲妻子儿子，即在父亲、团体、学校、部队、企事业单位及子女丈夫中父亲、受雇而母亲的儿子；父亲妻子所得则是父亲母亲妻子儿子儿媳、提供孩子母亲妻子的儿子。两者的孩子母亲妻子，前者存在雇佣与被父亲母亲，后者则不丈夫儿子儿媳。